Аттестация аудиторов и условия допуска к аудиторской деятельности

    3.Ответственность аудиторов (аудиторских организаций). 

    Ответственность аудитора (аудиторской организации) — это санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются законодательством Российской Федерации и соглашением сторон.

    Выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской организации):

    ■ гражданско-правовая;

    ■ административная;

    ■ уголовная.

    Гражданско-правовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ⁸ в виде возмещения убытков:

      а) расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы);

    б) упущенная выгода, а также глава 25 ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору.

    Административная  ответственность регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». Так как аудиторская деятельность до 01.07.2008 подлежит лицензированию, то на нее в этой части распространяются положения КоАП РФ.

    Статьей 14.1 КоАП РФ определены случаи и формы ответственности за осуществление деятельности⁹:

    ■ с нарушением условий, предусмотренных  лицензией, в форме наложения  штрафа (табл. 3.1.);

    ■ без лицензии, в форме наложения  штрафа (табл. 3.2.).

    Таблица 3.1.

    Размер  штрафа за осуществление деятельности с нарушением лицензионных условий по категориям лиц¹⁰

 
 

    Таблица 2.4

    Размер  штрафа за осуществление деятельности без лицензии по категориям лиц¹¹

 

    За  нарушение Федерального закона «Об  аудиторской деятельности» административная ответственность определена в формах аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационного аттестата аудитора (см. табл. 1.1, 1.2). В случае нарушения конфиденциальности (аудиторской тайны) как для аудиторской организации, так и для аудитора предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.

    Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными.нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации ¹². В частности, в форме штрафа в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо в виде лишения свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. 
 
 
 
 
 

    Заключение. 

    Итак, аудиторская организация должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы для обеспечения проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии:

    ■ с федеральными законами;

    ■ федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

    ■ внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудиторская фирма;

    ■ иными документами.

    Принципы  внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской фирмой, зависят от объема и характера деятельности аудируемого лица, его территориального расположения, организационной структуры, соотношения затрат и выгод. В связи с этим методы и процедуры, а также и объем документации будут меняться. Однако принципы и процедуры внутреннего контроля качества аудита, представленные в Федеральном правиле (стандарте) № 7, являются обязательными для исполнения всеми аудиторскими организациями и включают в себя:

    профессиональные  требования — соблюдение работниками аудиторской организации принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

    профессиональную  компетентность — владение работниками аудиторской организации надлежащими навыками и обладание профессионализмом, необходимым для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

    поручение заданий — возложение обязанностей по проведению аудита на работников, имеющих специальную подготовку и опыт, которые необходимы в конкретных условиях;

    контрольные полномочия — направление в достаточной мере работы аудиторского персонала, осуществление текущего контроля на всех уровнях для обеспечения разумной уверенности в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

    консультирование  — проведение в случае необходимости консультаций со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

    работу  с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги, — постоянная работа как с потенциальными, так и существующими клиентами;

    мониторинг  эффективности процедур — регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества.

    До  сведения работников аудиторской фирмы  необходимо довести принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что они поняты и применяются на практике.

    Федеральное правило (стандарт) № 7 определяет категории  лиц, участвующих в контроле качества:

    руководитель  аудиторской проверки — аудитор, несущий ответственность за проведение аудита;

    работники — руководящие сотрудники, другие специалисты, участвующие в аудиторской деятельности аудиторской фирмы, а также в оказании сопутствующих аудиту услуг;

    ассистенты  аудитора — сотрудники, участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами.

    Внутренний  контроль качества работы осуществляется в отношении каждой аудиторской проверки, в том числе при проведении аудита. Для этого руководитель аудиторской проверки должен:

    а)  применять такие процедуры контроля, которые соответствуют целям  и задачам аудиторской проверки;

    б) анализировать профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу;

    в) формулировать четкие указания о  проведении аудиторами и их ассистентами соответствующих аудиторских процедур.

    Важным  средством доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита являются: программа аудита, смета затрат времени и общий план аудита.

    Во  время аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны:

    ■ контролировать ход аудита в целях  определения профессиональной компетенции ассистентов аудитора, понимания ими указаний по проведению аудита, выполнения работы в соответствии с общим планом и программой аудита;

    ■ получать информацию и рассматривать  важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проверки, оценивать их важность и вносить соответствующие изменения в общий план и программу аудита;

    ■ устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.

    При выполнении работы ассистентами аудитора результаты проверяются работниками, имеющими по крайней мере равный уровень компетентности, по вопросам:

    ■ на соответствие программе аудита;

    ■ надлежащее документальное оформление работы и результатов;

    ■ отражение всех важных аспектов аудита в аудиторских выводах;

    ■ достижение цели аудиторских процедур;

    ■ соответствие выводов результатам работы и подтверждение аудиторского мнения.

    Контроль  качества в отношении конкретной проверки включает в себя:

    ■ анализ общего плана и программы  аудита;

    ■ оценку неотъемлемого риска и  риска средств внутреннего контроля, в том числе результатов тестов средств внутреннего контроля и поправок, внесенных в общий план и программу аудита;

    ■ документальное отражение аудиторских  доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, в частности результатов консультаций;

    ■ исследование финансовой отчетности, предлагаемых поправок и аудиторского заключения.

    Оценка  работы по проведению аудита может  включать в себя дополнительные контрольные  процедуры до предоставления аудиторского заключения, которые осуществляют работники, не участвующие в данной аудиторской проверке. Помимо внутреннего контроля качества аудиторских услуг в рамках каждой конкретной организации в настоящее время усиливается соответствующий контроль со стороны государства и общественных аудиторских объединений. Государством делегировано осуществление контроля за качеством аудиторских услуг, соблюдением, стандартов аудиторской деятельности аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям. Например, в Аудиторской палате России (АПР) в настоящее время создан и функционирует комитет, осуществляющий соответствующие проверки в отношении аудиторских организаций — членов АПР. Проверки проводятся сертифицированными АПР уполномоченными экспертами в этой области. По результатам проверок выдается заключение о соответствии качества работы аудиторской организации требованиям нормативных правовых актов. Профессиональное аудиторское объединение выступает гарантом соблюдения аудиторами стандартов, а также принципов и процедур внутреннего контроля качества.

    Список  использованной литературы. 

1. Основы  аудита : учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009.
2. Шеремет А.Д., Суйц В.П.Аудит: Учебник. — 4-с изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2004.
3. Бычкова СМ., Итыгилова ЕЮ. Международные стандарты аудита : учеб. пособие. М.: Велби ; Проспект, 2007.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации.
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.
6. Уголовный кодекс Российской Федерации.
7. Федеральное правило (стандарт) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторской организации», утвержденное постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 557 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. № 31. Ст. 3734.
8. Федеральное правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 28. Ст. 2930.
9. Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 № 80 «О лицензировании аудиторской деятельности» // Российская газета. 2008. №45.
10. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»