Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема продукции, себестоимости и прибыли

 

     Приведенная таблица отражает следующие данные: рост выручки повлек за собой рост себестоимости, которые составляли  в 2008 и 2009 гг. – 49%, а в 2010 – 53,6%. В относительных величинах рост затрат за  2008 год составил 101 675 т.р.

     Информация  о динамики и выручке представлена на рисунке 2.2.

     На  сверхплановое увеличение затрат на рубль услуг оказали влияние  увеличение цен на отдельные виды услуг, что привело к увеличению анализируемого показателя с 0,49 коп. до 0,54 коп., и структурные сдвиги в оказании услуг. Структурные сдвиги выразились в том, что снизился удельный вес наиболее затратоемких услуг, а менее – увеличился. Однако увеличение себестоимости отдельных видов услуг привело к увеличению уровня затрат.

Рис. 2.2. Динамика выручки и себестоимости ООО «Вектор Бизнеса»

     Затраты на 1 руб. продукции  за три года увеличились.

     Непосредственное  влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают три фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

1. изменение структуры продукции;
2. изменение уровня затрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий);
3. изменение цен на услуги [18, 40].

     Таким образом, в 2010г. наблюдается рост затрат предприятия, обусловленный  в том числе и ростом  оказанных услуг предприятием в 2010г.

     Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения затрат на производство необходимо изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом. 

     

2. Анализ  взаимосвязи затрат, объема продукции, себестоимости и прибыли 

 

     Организация бухгалтерского учета  производственных  затрат представляет собой  упорядоченную  систему  сбора, регистрации и обобщения фактической информации в денежном выражении о затратах предприятия, произведенных для выполнения сервисного, технического и гарантийного обслуживания  техники, а так же косвенных затрат на выполнение услуг и работ,   путем   сплошного,   непрерывного   и документального учета всех хозяйственных операций методом двойной записи.

     Учет  затрат осуществляет бухгалтерия предприятия, которую возглавляет главный  бухгалтер.

     Основными задачами бухгалтерского учета в  ООО «Вектор Бизнеса» являются:

     - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - займодателям, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

     - обеспечение необходимой информацией  внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций и их целесообразностью с точки зрения использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

     - своевременное предупреждение негативных  явлений в хозяйственно-финансовой деятельности с целью предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

     Организация учета затрат на предприятии осуществляется в соответствии с учетной политикой, которая ежегодно утверждается приказом (приложение Б).

     Затраты отчетного периода подразделяются на прямые переменные и условно-постоянные. Условно-постоянные затраты, связанные  с управлением и общехозяйственной  деятельностью ООО «Вектор Бизнеса»,  а также с реализацией  оказанных  услуг  в конце отчетного периода в полной сумме списываются на себестоимость продаж.

     В калькуляцию эти расходы не включаются, следовательно, системно калькулируется неполная (ограниченная) фактическая  производственная себестоимость объекта калькулирования. Фактическая калькуляция себестоимости единиц составляется ежеквартально. А так же при выполнении работ составляется плановая калькуляция, и таким образом, некоторые виды работ ведутся позаказному методу чета.

     Себестоимость видов продукции, имеющих большую  номенклатуру: запчасти, кооперация, ТНП, прочая продукция определяется на 1 тыс. руб. товарной продукции.

     Учет  затрат на производство ведется с  обособлением общих расходов за отчетный период. Прямые производственные затраты отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство» (с выделением затрат по видам продукции), 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве».

     Косвенные затраты  собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются на счет 20 «Основное производство» и счет 44 «Расходы на продажу» пропорционально выручке по видам деятельности каждого, а на счете 20 «Основное производство»   затраты распределяются между видами  услуг пропорционально зарплате основных производственных рабочих.

     Косвенные производственные затраты собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и ежемесячно переносятся на счет 20 «Основное производство».

     Управленческие  расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, собираются на счете 44 «Расходы на продажу». Расходы, собранные на счетах 26, 44 в конце каждого отчетного периода полностью (без подразделений по видам продукции) списываются соответственно на счет 90.08 «Управленческие расходы», 90.07 «Коммерческие расходы».

     Остатки незавершенного производства на конец  отчетного месяца оцениваются на основании данных «Ведомостей по остаткам ТМЦ». Оценка остатков незавершенного производства (НЗП) производится исходя из прямых переменных затрат в разрезе следующих статей расходов:

• « Сырье и материалы»;
• «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
• « ТЗР»;
• «Заработная плата основных производственных рабочих», в том числе:

1. Основная зарплата
2. Доплаты
3. Премия
4. Дополнительная зарплата

     -   «Отчисления на ЕСН» (не включая расходы на обязательное пенсионное страхование).

     По  особо важной номенклатуре осуществляется инвентаризация остатков НЗП в соответствии с приказом  директора.

     Распределение фактических косвенных расходов между объектами калькуляции производится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, согласно нормативного документа «Методические рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении» разработанного Министерством экономики Российской Федерации и Управлением бухгалтерского учета, отчета и контроля МЭ РФ [8].

     Специальная оснастка и спецодежда сроком использования  более 12 месяцев и стоимостью более 20 т.р. за единицу учитываются на счете 01 «Основные средства» с оформлением первичных документов, регламентирующих учет основных средств. Начисление амортизации производится линейным способом (приложение А).

     Специальная оснастка и спецодежда сроком использования  более 12 месяцев и стоимостью до 20 тыс.руб. за единицу учитываются на счете 10 «Материалы» субсчета склад и субсчета эксплуатация   и списываются на счета учета затрат на производство  по мере отпуска их в производство или эксплуатацию единовременно в полном объеме.

     С целью обеспечения контроля за сохранностью стоимость этих активов при отпуске в производство или эксплуатацию учитывается на забалансовых счетах «092 - Спецодежда в эксплуатации»; и «093 - Спецприспособления в эксплуатации» в местах эксплуатации.

     Списание  с забалансовых счетов производится только при физическом выбытии по акту о выбытии.

     При выпуске с производственных цехов  ООО «Вектор Бизнеса»  продукции, которая так же подлежит реализации  используют счет  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Учет выпуска готовой продукции в оценке по учетным ценам отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). В конце отчетного периода по дебету счета 40 и кредиту счета 20 отражается фактическая производственная себестоимость работ, услуг. При этом на счете 40 выявляются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг) от ее оценки по учетной цене.

     Отклонения  могут быть положительными или отрицательными. Эти отклонения списываются на дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» с кредита счета 40: положительные - методом дописывания, отрицательные - методом красного сторно. 

3. Рекомендации  по повышению уровня экономических  показателей

 

      Одним из направлений совершенствования  повышения уровня экономических  показателей является развитие бюджетирования и финансового планирования.

      В  ООО «Вектор Бизнеса»  бюджетное  планирование проводится в целях  завоевания новых рынков сбыта продукции и расширения производства.

      Совершенствование финансового планирования  сводится к достижению высокой конкурентоспособности на современных рынках сбыта продукции путем технического перевооружения предприятия, совершенствования управления кадровым потенциалом и маркетинговой деятельностью, реализации модели диверсификации продукции.

     Одной из главных функций бюджетирования является прогнозирование  затрат  (а так же  финансового состояния, ресурсов, доходов и затрат).

      Возможно  использовать  следующие принципы системы планирования на  ООО  «Вектор Бизнеса»:

• планирование осуществляется «сверху вниз» по принципу «дерева целей», то есть системно, тогда планы будут комплексными и самодостаточными;
• осуществляется сценарное планирование с учетом изменений внешней среды, внешних и внутренних рисков;
• планируются защитные действия для компенсации реальных угроз конкурентов;
• оптимизируются планы и производственные программы с учетом стратегических интересов собственника.

      Реализация  этих принципов построения системы  бюджетного планирования, позволяет  выстроить и реализовать стратегию, минимизирующую вероятность потерь затрат.

     Кроме того, учет затрат - трудоемкий процесс  в ООО «Вектор Бизнеса», так  как движение документов предприятия  осуществляется ежедневно в большом  объеме. Не маловажным является  процесс  автоматизации учета затрат.

     Последнее время в бухгалтерском учете были ознаменованы повсеместным внедрением автоматизированных систем. Эти системы позволили значительно повысить точность бухгалтерского учета и снизить затраты времени на его проведение. В настоящее время автоматизация бухгалтерского учета реализуется путем использования персональных компьютеров (ПК). Автоматизированные системы с применением персональных компьютеров в бухгалтерском учете  ООО «Вектор Бизнеса».

     Значительные  резервы снижения себестоимости  заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

     Расчет  влияния эффективности использования производственных ресурсов на изменение сумм затрат приведен в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Затраты на рубль объема услуг по экономическим  элементам