Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема продукции, себестоимости и прибыли

     Прямые  затраты  – расходы, связанные  с производством отдельных видов  продукции, относятся на  себестоимость  готовой продукции непосредственно  по данным первичных документов (например заработная плата рабочих основного и вспомогательных производств; стоимость материалов, списанных в производство; расходы по содержанию производственного оборудования).

     Прямые  расходы распределяются по видам  выпускаемой продукции. Это необходимо для определения себестоимости каждой единицы выпущенной продукции.

     Косвенные затраты, связанные с производством  нескольких видов продукции, распределяются между видами продукции пропорционально  принятой в отрасли базе (например, заработная плата административного  персонала, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы).

     Классификация затрат на постоянные и переменные прежде всего важна для анализа  безубыточности продаж, изучения зависимости  между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, для расчета величины маржинального дохода. По правилам ведения финансового учета в разрезе производимых продуктов, учет ведется только по прямым затратам, а переменные  разносят по выбранной на предприятии базе распределения. Однако оптимальной базы распределения не существует, для каждого конкретного предприятия она может быть разработана индивидуально.

     По  однородности затраты  классифицируются по признакам комплексные и  одноэлементные. Комплексные затраты в составе  имеют несколько элементов затрат (цеховые, общезаводские, коммерческие и т.п.). Одноэлементные, как правило, — прямые затраты: амортизационные отчисления, расходы на оплату труда и т.п., сырье, топливо и энергию могут быть как комплексными, так и одноэлементными, в зависимости от того, сколько видов соответствующих материально-производственных запасов учитываются по той или иной статье расходов.

     К текущим (постоянным) относятся обычные  или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные затраты. К единовременным (однократным или  возникающим с периодичностью более месяца) относятся расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

       Деление расходов на производственные  и коммерческие обусловлено тем,  что каждое изделие проходит  два цикла: производственный и  реализации.

     Производственные затраты (Manufacturing costs) принято подразделять на следующие виды [32, 89]:

• Материальные затраты (Materials costs),
• Затраты на оплату труда (Labor costs),
• Производственные накладные расходы (Manufacturing overhead costs).

     К непроизводственным расходам относятся потери от простоев, брак продукции и т.п. Отличительная черта непроизводительных расходов — то, что большая часть их может быть восстановлена за счет виновных лиц или организаций.

     Практическая  разница между производительными  и непроизводительными затратами состоит в том, что последние не планируются, т.е. при правильной организации технологического процесса могут быть устранены [12, 67].

     В соответствии с вышеизложенным  можно сделать вывод, что затраты  являются основными элементами управления  прибыльностью предприятия и их структура, порядок формирования, распределения зависят от конкретных условий  хозяйственной деятельности предприятия. 

     

2. Значение  и задачи анализа затрат и себестоимости  продукции

 

     Анализ  себестоимости продукции, работ  и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

     В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или  иному признаку или нескольким признакам  одновременно. Напомним классификацию  затрат на производство по различным  основаниям (табл.1.2).

     Наиболее  важным признаком для цепей анализа  является деление затрат по элементам  затрат, по статьям затрат, по способу  отнесения на себестоимость продукции. 
 

     Таблица 1.2

     Классификация затрат на производство [12, 70]

 

     На  основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

     Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам  тем, что они отражают затраты, которые  связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

     Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют  место экономические ситуации, связанные  с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

     Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая  носит название “директ-костинг”.

     Основные  положения данной теории [25, 111]:

1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.
2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.
3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

     К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых  не меняется с изменением степени  загрузки производственных мощностей  или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций  и пр.)

     Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

     В зависимости от этой классификации  общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить  в виде следующей формулы 1.1 [25, 114]:

      

     где A – сумма постоянных расходов;

     B – ставка переменных расходов  на единицу продукции;

     VBП  – объём производства продукции.

     Тогда затраты на единицу продукции (З_ед) следует записать в виде, формулы 1.2, 1.3 [25, 115]:

                                  (1.2)

                                                                                                       (1.3)

      Графически  это можно представить следующим  образом (рис.1.1, 1.2) [25, 115]:

      Рис.1.1. Зависимость общей суммы затрат от объёма производства 

     Рис.1.2. Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её производства 

     На  графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

     Все вышеизложенные положения используем при проведении анализа себестоимости.

     Анализ  себестоимости проводят по следующим направлениям [25, 117]:

1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.
2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.
3. Анализ себестоимости важнейших изделий.
4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
5. Анализ косвенных затрат.

     Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

     Как было рассмотрено выше, переменные затраты возрастают или уменьшаются  пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут носить как производственные, так и непроизводственные затраты.

     Совокупные  переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой  активности организации, а переменные затраты на единицу продукции  являются постоянной величиной. Динамика переменных затрат представлена на рис.1.3 [25, 117].

     Динамика  совокупных постоянных затрат приведена  на рис. 1.4

 
Рис. 1.3. Динамика суммарных (а) и удельных (б) переменных затрат

 
Рис. 1.4. Динамика суммарных (а) и удельных (б) постоянных затрат

     Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле 1.4 [25, 118]:

            (1.4)

     Учитывая вышеизложенное, следует отметить, что любые издержки в общем виде могут быть представлены следующей формулой 1.5 [25, 119]:

                                                   (1.5)

     где У - совокупные затраты, руб.;

     А - их постоянная часть, не зависящая  от объемов производства, руб.; В - переменные издержки в расчете на единицу  продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

     X - показатель, характеризующий деловую  активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и т.д.) в натуральных единицах измерения.

     Поскольку в реальной жизни чрезвычайно  редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно  постоянными или переменными, в большинстве случаев затраты организации разделяют на условно-переменные и условно-постоянные. В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это методы корреляции, наименьших квадратов, высшей и низшей точек; последний на практике является наиболее приемлемым.

     Метод высшей и низшей точек довольно прост  в применении. Его цель состоит  в том, чтобы спрогнозировать  поведение издержек при изменении  деловой активности предприятия.

     Из  определенной совокупности значений суммарных затрат и объема выпускаемой продукции выбираются соответствующие показатели с максимальным и минимальным значениями. Затем рассчитывается коэффициент реагирования затрат (ставка переменных расходов) и определяется значение суммарных переменных затрат, приходящихся на выпускаемую продукцию. Из значения совокупных затрат вычитается значение переменных расходов, оставшаяся часть приходится на постоянные расходы.