Анализ  налогообложения 
 

     Оглавление. 

     1. Особенности аудита  налогообложения  физических лиц. 2

     2. Аудит исчисления  и уплаты налогов  и сборов. 10

     Список  литературы. 22

1. Особенности аудита  налогообложения  физических лиц.

 

     В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов  государства. Что касается налогообложения  физических лиц, то в настоящее время  существуют следующие виды налогов:

• Налог на доходы физических лиц
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
• Земельный налог
• Налог на имущество физических лиц
• Транспортный налог

     Рассмотрим  особенности аудита налогообложения  по каждому налогу. 

     Налог на доходы физических лиц. 

     Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации. 

     Аудит налога на доходы физических лиц проводится с целью выражения мнения аудитора о правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

     При проведении аудита налога на доходы физических лиц необходимо:

     - проанализировать порядок ведения  синтетического и аналитического  учета расчетов по налогу;

     - провести оценку правильности  формирования налоговой базы  согласно нормам действующего  законодательства:

     - определить правильность определения  сумм, не подлежащих налогообложению  по налогу на доходы физических  лиц; 

     - провести оценку неправомерно  исключенных выплат;

     - провести оценку отражения налоговых  обязательств перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

     - провести оценку полноты и  своевременности уплаты в бюджет  налога.

     Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на доходы физических включает в себя анализ следующих документов:

     - бухгалтерского баланса (форма  N 1);  - отчета о прибылях и  убытках (форма N 2);  - главной  книги или оборотно-сальдовой  ведомости;  - ПБУ 1/98 «Учетная политика  организации»;  - регистров бухгалтерского  учета по счетам 70, 68 субсчет «Расчеты  по налогу на доходы физических  лиц»;  - налоговых деклараций;  - реестров по налога на доходы  физических;  - ведомостей по начислению  заработной платы;  - трудовых  договоров;  - штатного расписания;  - кадровых приказов;  - приказов  по отдельным видам начислений  и удержаний;  - коллективного  договора или положения о премировании;  - налоговых карточек;  - других  документов, подтверждающих применение  организацией налоговых льгот. 

     Аудит правильности исчисления рассматриваемого налога проводится в 3 этапа:

     Ознакомительный.

     На  данном этапе рассматриваются такие  факторы, как существующие объекты  налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения  нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

     На  данном этапе проводится:

     - оценка систем бухгалтерского  и налогового учета;  - оценка  аудиторских рисков;  - расчет  уровня существенности;  - определение  основных факторов, влияющих на  налоговые показатели;  - анализ  правовых актов, регулирующих  социально-трудовые отношения;  - анализ организации документооборота  и изучение функций и полномочий  служб, ответственных за исчисление  и уплату налогов. 

     Основной.

     На  данном этапе проводится углубленная  проверка участков налогового учета, на которых выявлены ошибки, недостатки.

     В частности, проводится: оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДФЛ по видам доходов:

     - доходов, полученных от источников  в РФ и за ее пределами  РФ;  - доходов, полученных в  натуральной форме;  - доходов,  полученных в виде материальной  выгоды;  - доходов, полученных  по договорам страхования и  негосударственного пенсионного  обеспечения;   - доходов, полученных  от долевого участия в организациях.  - проверка наличия документов, подтверждающих  право применения налоговых вычетов,  в том числе стандартных и  профессиональных;  - проверка правильности  определения налоговой базы с  учетом налоговых вычетов;  - проверка  правильности определения доходов,  не подлежащих налогообложению; - проверка правильности применения  налоговых ставок;

     проверка  налоговой отчетности; - расчет налоговых  последствий для общества в случаях  некорректного применения норм налогового законодательства; - разработка и Заключительный.

     Предусматривает:

     - анализ выполнения программы  аудита;  - классификацию выявленных  ошибок и нарушений;  - обобщение  результатов проверки;  - оформление  результатов налогового аудита  по НДФЛ.  

     Сборы за пользование объектами  животного мира и  за пользование объектами  водных биологических  ресурсов. 

       Налогоплательщиками сбора за  право пользования объектами  животного мира признаются, индивидуальные  предприниматели и физические  лица, осуществляющие на территории  Российской Федерации пользование  объектами животного мира, по  разрешениям (лицензиям) в соответствии  с законодательством Российской  Федерации. 

     Аудит сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов проводится с целью выражения мнения аудитора о правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

     При проведении аудита сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов необходимо:

     - провести оценку правильности  формирования налоговой базы  согласно нормам действующего  законодательства:

     - провести оценку правильности  использования льгот; 

     - провести расчет правильности  определения налоговой базы;

     - произвести расчет правильности  применения ставок;

     - провести оценку отражения налоговых  обязательств перед бюджетом;

     - провести оценку полноты и  своевременности уплаты в бюджет  налога.

     Аудит правильности исчисления рассматриваемого налога проводится несколько этапов:

     На  первом этапе рассматриваются такие  факторы, как существующие объекты  а, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

     На  данном этапе проводится:

     - оценка аудиторских рисков;  - расчет уровня существенности;  - определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;  - анализ правовых актов; - анализ  организации документооборота и  изучение функций и полномочий  служб, ответственных за исчисление  и уплату налогов. 

     На  втором этапе проводится углубленная  проверка участков налогового учета, на которых выявлены ошибки, недостатки.

     В частности, проводится: оценка правильности определения налогооблагаемой базы; - применение льгот, ставок.

     Третий  этап предусматривает:

     - анализ выполнения программы  аудита;  - классификацию выявленных  ошибок и нарушений;  - обобщение  результатов проверки;  - оформление  результатов аудита.  

     Земельный налог. 

     Земельный налог — уплачивают организации  и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

     Земельный налог относится к местным  налогам.

     Налогоплательщиками налога признаются организации и  физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

     Не  признаются налогоплательщиками организации  и физические лица в отношении  земельных участков, находящихся  у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

     Объектом  налогообложения признаются земельные  участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

     Аудит земельного налога проводиться по следующему плану:

     Необходимо  проверить наличие и правильность оформления документов, удостоверяющих государственную регистрацию наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и соответственно земельный  участок, находящийся под ним:

       акты, изданные органами государственной  власти или органами местного  самоуправления в рамках их  компетенции и в порядке, который  установлен законодательством, действовавшим  в месте издания таких актов  на момент их издания;

       договоры и другие сделки в  отношении недвижимого имущества,  совершенные в соответствии с  законодательством, действовавшим  в месте расположения объектов  недвижимого имущества на момент  совершения сделки;

       акты (свидетельства) о приватизации  жилых помещений, совершенные  в соответствии с законодательством,  действовавшим в месте осуществления  приватизации на момент ее  совершения;

       свидетельства о праве на наследство;

       вступившие в законную силу  судебные акты;

       акты (свидетельства) о правах  на недвижимое имущество, выданные  уполномоченными органами государственной  власти в порядке, установленном  законодательством, действовавшим  в месте издания таких актов  на момент их издания;

       иные акты передачи прав на  недвижимое имущество и сделок  с ним заявителю от прежнего  правообладателя в соответствии  с законодательством, действовавшим  в месте передачи на момент  ее совершения;

       иные документы, которые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации подтверждают наличие,  возникновение, прекращение, переход,  ограничение (обременение) прав.

       Обязательным приложением к документам  является план данного объекта  недвижимого имущества, а также  – кадастровый план данного  земельного участка.

       Кадастровый план земельного  участка должен быть удостоверен  органом, осуществляющим деятельность  по ведению государственного  земельного кадастра, а планы  другого недвижимого имущества  – соответствующей организацией (органом) по учету объектов  недвижимого имущества. 

     Налог на имущество физических лиц. 

     Налог на имущество физических лиц является местным налогом и регулируется Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество  физических лиц». Плательщиками являются физические лица — собственники имущества.

     Объектами налогообложения признаются следующие  виды имущества:

     1) жилой дом; 2) квартира; 3) комната; 4) дача; 5) гараж; 6) иное строение, помещение  и сооружение; 7) доля в праве  общей собственности на имущество.