Анализ косвенного налогообложения в Таможенном союзе

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВАННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

 

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра «Налогообложения, предпринимательства и права»

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Организация и методика налогового консультирования

на тему «Анализ косвенного налогообложения в Таможенном союзе»

Вариант 3

 

 

 

Выполнил: студентка группы Э-117

Бугдаева Виктория Евгньевна

                                                                  Проверила: Корчагина Ирина Васильевна,

доцент

 

 

 

 

 

Курсовая работа                                                                      Курсовая работа

допущена к защите                                                               защищена

«__» ________2014г.                                                           «__» ________2014г.

 

                                                                                                    С оценкой__________

 

 

Кемерово 2014

Содержание.

Введение …………………………………………………………………………..3

Глава 1. Анализ косвенного налогообложения в Таможенном союзе…….4

1.1. История формирования  Таможенного союза……………………………….4

1.2. Взимание НДС и акцизов  в Таможенном союзе………………………........6

1.3. Изменения в области  взимания НДС, вступающие в силу  с 1.01.2015 года………………………………………………………………………………..10

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственных операций организации ООО «Студент» за 1 квартал 2014 года с точки зрения налога на прибыль и налога на добавленную стоимость……………………………………………15

2.1. Анализ финансово-хозяйственных операций с точки зрения налога на прибыль организаций……………………………………………………………15

2.2. Анализ финансово-хозяйственных операций с точки зрения налога на добавленную стоимость…………………………………………………………23

2.3. Расчет авансового  платежа по налогу на имущество  организаций……….30

Глава 3. Анализ налоговой ситуации………………………………………...31

3.1. Решение налоговой ситуации и практические рекомендации…………….31

Заключение……………………………………………………………………...33

Список используемой литературы…………………………………………...34

Приложение……………………………………………………………………..38

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Налоговое консультирование в настоящее время является наиболее молодой и перспективной отраслью консалтинговых услуг, оказываемых населению и организациям в Российской Федерации. 

Одной из основных причин недостаточного развития данного вида деятельности является несформированная нормативная правовая база. Это дает обширную почву для изучения вопроса.

В настоящее время многие авторы в статьях подробно изучают теоретические вопросы налогового консультирования, перспективы развития данной отрасли оказания консалтинговых услуг, предлагают определенные решения в разработке нормативной правовой базы.

Несмотря на широкое распространение изучения данной темы, она остается актуальной в связи с тем, что ежегодно происходят изменения Налогового кодекса РФ, а также, не до конца изучены все теоретические и практические аспекты деятельности налоговых консультантов.

Целью курсовой работы является – рассмотрение основ налогового консультирования на примере организации ООО «Студент».

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить и проанализировать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Студент» за первый квартал 2014 года в целях исчисления налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль;
2. Дать оценку и найти решение налоговой ситуации, сложившейся в организации.

 

 

 

 

Глава 1. Анализ косвенного налогообложения в Таможенном союзе.

1.1 История  формирования Таможенного союза.

Формирование Таможенного союза со странами ЕврАзЭС является частью Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации. Согласно данной Концепции формирование Таможенного союза относится к первому этапу инновационного развития России. Второй этап инновационного развития в области укрепления внешнеэкономических позиций России предусматривает обеспечение полномасштабного функционирования Таможенного союза в формате «тройки» (Беларусь, Казахстан, Россия) с подключением к этой работе других государств по мере их готовности к формированию единого экономического пространства в рамках ЕврАзЭС.

Путь к формированию Таможенного союза начался с 6 января 1995 года, когда между Российской Федерацией и Республикой Беларусь было подписано Соглашение о Таможенном Союзе. Позже к этим странам присоединились Киргизия и Казахстан, а в 1999 году - Таджикистан.

В лице ЕврАзЭС страны создали межгосударственную структуру, которая поставила перед собой главную задачу - достижение глубокой экономической интеграции. Ее осуществление предполагает три логических этапа: создание зоны свободной торговли, формирование Таможенного союза и Единого экономического пространства1.

В соответствии с договором от 6 октября 2007 г. «О создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза» определено, что таможенный союз - форма торгово-экономической интеграции сторон, предусматривающая единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле товарами, происходящими с единой таможенной территории, а также происходящими из третьих стран и выпущенными в свободное обращение на этой таможенной территории, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера. При этом стороны применяют единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами. 20 мая 2010 года Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация, основываясь на договоре, подписали Соглашение об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), которое вступило в силу 1 сентября 2010 года.

Фундаментальной правовой базой функционирования единой таможенной территории является Таможенный кодекс Таможенного союза, подписанный 27 ноября 2009 года в Минске. Нормы Таможенного кодекса Таможенного союза базируются на положениях Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур, речь идет о Конвенции Киото. Законодательство Таможенного союза сформировано исходя из общепринятых норм международного права, в том числе в соответствии с нормами ВТО и таможенной организации. Все нормы таможенного регулирования прозрачны, исключают произвольное толкование, носят характер прямого действия, соответствуют мировым стандартам, удобны как для участников хозяйственной деятельности, так и для органов государственного управления. Они предусматривают применение современных таможенных технологий, включая предварительное информирование, электронное декларирование, применение систем управления рисками и пр.

Основой функционирования Таможенного союза является порядок, который предусматривает использование транзитных счетов для зачисления поступивших сумм ввозных таможенных пошлин с их последующим распределением уполномоченными органами (Главное государственное казначейство Министерства финансов Республики Беларусь, Комитет казначейства Министерства финансов Республики Казахстан, Федеральное казначейство РФ) в бюджеты стран — участников Таможенного союза. Согласно имеющимся договоренностям все поступления от взимания импортных пошлин распределяются по согласованному макро­экономическому критерию, рассчитанному на основании показателей общего объема импорта из стран дальнего зарубежья за 2007–2008 годы и данных о стоимостных объемах импорта из стран дальнего зарубежья за 2007–2008 годы на базе статистических данных ООН по торговле товарами «Комтрейд ООН» вне зависимости от страны назначения товара:

1. Республика Беларусь — 4,70 %;
2. Республика Казахстан — 7,33 %;
3. Российская Федерация — 87,97%.

В соответствии с Соглашением об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, ввозимых на территорию Таможенного союза, распределение начало осуществляться с 1 сентября 2010 года.2 Согласно правовым нормам Таможенного союза за основу распределения поступивших ввозных таможенных пошлин был взят следующий механизм: ввозные таможенные пошлины подлежат зачислению в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа страны-участницы Таможенного союза, а именно, Главного государственного казначейства Министерства финансов Республики Беларусь, Комитета казначейства Министерства финансов Республики Казахстан, Федерального казначейства РФ.

 

1.2. Анализ  взимания акцизов и НДС в  Таможенном союзе.

Результатом создания Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана, стала беспошлинная торговля между странами, однако это не отменяет уплату косвенных налогов в рамках торговых отношений.

 Правовую основу взимания  косвенных налогов в отношениях  между странами-участницами Таможенного  союза составляют следующие документы:

1. Соглашение "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" от 25.08.2008;
2. Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009.

В соответствии с данным соглашением, под косвенными налогами понимаются НДС и акциз (акцизный сбор). Под экспортом и импортом понимается, соответственно, экспорт и импорт товаров с территории одной страны-участницы Таможенного союза на территорию другой страны- участницы Таможенного союза. Данное соглашение, как следует из его названия, устанавливает принципы взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров.

Принцип взимания косвенных налогов при экспорте товаров заключается в том, что применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Принцип взимания косвенных налогов при импорте товаров устанавливает, что косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства – импортера данного товара. Стоит отметить, что ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.

В соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, косвенные налоги при импорте товаров взимаются уполномоченными органами страны-импортера.

При этом, если товары импортируются в государство-член Таможенного союза на основе бартерного договора или по договору товарного кредита (займа в виде вещей), то их стоимость определяется как стоимость, указанная в бартерном договоре или в товаросопроводительных документах, а при их отсутствии - стоимость, отраженная в первичных документах бухгалтерского учета.

Протокол предусматривает обязанность налогоплательщика не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет, предоставить в налоговый орган налоговую декларацию и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В случае, когда налогоплательщик – собственник товара, то помимо этого он обязан предоставить в налоговые органы выписку из банка, которая подтверждает фактическую уплату косвенных налогов, товаросопроводительные (транспортные) документы, счета - фактуры, документы, отражающие гражданско-правовые основания приобретения товаров (договор или контракт).

В случае несвоевременной уплаты акцизов и НДС, либо иного налогового правонарушения, пеня и меры ответственности определяются в соответствии с законодательством страны, на территорию которой были импортированы товары.

Когда организация экспортирует товары с территории одного государства-члена Таможенного союза на территорию другого государства-члена Таможенного союза - применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость и освобождение от уплаты акцизов. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, зачеты и возмещения в порядке, установленном законодательством государства экспортера для товаров, экспортированных с территории данного государства за пределы Таможенного союза3.

Однако, как и в случае с экспортом товаров за пределы Таможенного союза, налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган ряд документов. Прежде всего это документы, подтверждающие гражданско-правовые основания экспорта товаров, то есть договоры (контракты), а также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена Таможенной союза, на территорию которого были импортированы товары, об уплате косвенных налогов. Кроме этих документов, должны быть предоставлены выписка из банка, товаросопроводительные (транспортные) документы и иные документы, предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортируются товары.