Анализ косвенного налогообложения в Таможенном союзе

Однако во избежание налоговых споров, облагаем данный доход НДС.

Исходящий НДС составил 6660 руб.

11. Оказаны услуги по  предоставлению аренды помещения (в т.ч. НДС).

В соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ реализация такой услуги будет облагаться НДС. Такой НДС «исходящий».

Исходящий НДС равен 9152,54 руб.

15. Приобретены материалы  для перепродажи (в т.ч НДС 10%) из них оплачено 50%, оприходовано на склад 80%.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Входящий НДС =  218181,82 руб.

16. Приобретены материалы  для перепродажи (в т.ч НДС 18%).

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Входящий НДС 350847,46 руб.

17. Оплачена аренда помещения  КУМИ по договору.

В соответствии с п.1, п.3 ст. 161 НК РФ у организации возникает обязанность выступить налоговым агентом. Такой НДС будет «исходящим» и в последующем периоде организация вправе применить уплаченную сумму к вычету.

Исходящий НДС равен 21600 руб.

20. Перечислен аванс в  счет будущих поставок товаров  для перепродажи

В соответствии со п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ организация вправе принять к вычету сумму НДС с оплаты, предоставленной в счет предстоящих поставок, в случае если продавцом выставлена счет-фактура на получение такой предоплаты. Такой НДС является «входящим»

Входящий НДС составил 15254,24 руб.

22. Приобретены ГСМ через  АЗС на сумму 100000 рублей из  них списано в отчетном периоде 50000 рублей.

Минфин РФ в своих письмах от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/335, от 15 июня 2010 г. № 03-07-11/252, от 9 марта 2010 г. № 03-07-11/51 указал, что организация вправе принять вычет по НДС только на основании счетов - фактур. Если же продавцом выдан чек, то такой НДС к вычету принять нельзя.

Однако, позиция судов по этому вопросу отличается. Так, постановления Президиума ВАС РФ от 13 мая 2008 г. № 17718/07, ФАС Северо-Западного от 3 сентября 2013 г. № А56-4764/2013, Московского от 23 августа 2011 г. № КА-А41/7671-11 указывают на то, что организация вправе принять к вычету НДС на основании кассового чека с выделенным НДС, полученного от организаций, занимающихся торговлей.

Поэтому мы можем принять НДС к вычету, при условии наличия кассового чека.

Входящий НДС 7627,12 руб.

24. Оплачены рекламные  услуги (сумма призов рекламной  компании) в т.ч. НДС.

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ и Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 №2604/10 сумму НДС по нормируемым расходам, за исключением представительских расходов и расходов на командировки, можно принимать к вычету в полном объеме.

Входящий НДС 45762,71 руб.

33. Оплачено проведение  официального приема в целях  заключения договорных отношений (ужин) (представительские расходы)

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ и Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 №2604/10 сумму НДС можем принять к вычету в пределах той  суммы, которую имеем право принять к расходам по налогу на прибыль в соответствии с п.2 ст. 264.

Входящий НДС 610,17 руб.

Операции, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость:

ООО « Студент» за 1 квартал 2014 года также производила ряд операций, которые не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

3. Получен банковский  кредит 31.01.14г. по ставке 20% годовых.

В соответствии пп.15 п.3 ст. 149 НК РФ, поскольку кредит выдан в денежной форме, то обязанности по уплате НДС не возникает,  так как право собственности на имущество к заемщику не переходит.

5. Получена финансовая  помощь от учредителя (доля 60%)

В соответствии со ст. 146 НК РФ и п.3 ст. 39 НК РФ данная операция не является объектом налогообложения НДС.

8. Получены проценты по  предоставленным займам

В соответствии пп.15 п.3 ст. 149 НК РФ данная операция не подлежит налогообложению НДС.

10. Получен в оплату  за товар беспроцентный банковский  вексель (номиналом).

В соответствии с п.1 ст.154 и пп.1 п.1 ст. 167 НК получение беспроцентного векселя третьего лица от покупателя в оплату за отгруженные товары не влечет последствий для НДС, так как налог определяется на дату реализации.

13. Списана кредиторская  задолженность со сроком исковой  давности три года.

В соответствии с Письмом Минфина РФ от 10.02.2010 г. № 03-03-06/1/58 основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных продавцом в бюджет с сумм авансовых платежей при списании по окончании срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возращенных покупателю отсутствуют

14. Распределен доход от  совместной деятельности 18.01.14г.

В соответствии с Письмом Минфина РФ от 29.05.2008 N 03-07-11/209 прибыль полученная, в результате совместной деятельности участников простого товарищества и распределяемая между ними, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается.

18. Оплачены проценты по  банковскому кредиту 28.02.14г, 31.03.14г.

В соответствии пп.15 п.3 ст. 149 НК РФ данная операция не подлежит налогообложению НДС.

19. Оплачены транспортные  услуги "Упрощенцу"

В соответствии с п.2 ст.346.11 организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС.

21. Приобретены ОС 15.01.14г. (не введены в эксплуатацию)

В соответствии с Письмами Минфина России от 28.10.2011 № 03-07-11/290, от 02.08.2010 № 03-07-11/330, от 21.09.2007 № 03-07-10/20 начисление НДС наступает только с момента ввода ОС в эксплуатацию.

23. Оплачены консультационные  услуги "Упрощенцу" (Акт 30.03.14г)

В соответствии с п.2 ст.346.11 организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС.

26. Начислена заработная  плата  (согласно трудовым договорам)

В соответствии со ст. 146 НК РФ данная операция не является объектом налогообложения НДС.

28. Начислена компенсация  за использование личных автомобилей  сотрудникам (12 чел., объем двигателя  всех автомобилей 1500 куб.см.)

В соответствии со ст. 146 НК РФ данная операция не является объектом налогообложения НДС.

29. Перечислен НДФЛ  (15.01, 15.02.,15.03.)

В соответствии со ст. 146 НК РФ данная операция не является объектом налогообложения НДС.

30. Страховые взносы на  заработную плату (при условии - все  работники не превысили лимит)

В соответствии со ст. 146 НК РФ данная операция не является объектом налогообложения НДС.

31. Оплачены суточные (на  территории РФ) с 11.01.14г по 21.01.14г. одному сотруднику.

В соответствии со ст. 146 НК РФ данная операция не является объектом налогообложения НДС.

32. Выплачен аванс сотрудникам 30.03.14г.

В соответствии со ст. 146 НК РФ данная операция не является объектом налогообложения НДС.

34. Оплачено пользование  спортзалом и бассейном в рамках  приема представителей поставщика (представительские расходы).

Так как данные расходы не принимаются к учету по налогу на прибыль в соответствии с п.2 ст. 264 и данные расход не влияют на НДС следовательно, данная операция НДС не облагается

35. Амортизационные начисления  за месяц.

В соответствии со ст. 146 НК РФ данная операция не является объектом налогообложения НДС.

Расчет суммы налога = Исходящий НДС – Входящий НДС

Сумма налога за 1й квартал = 1424011,93 – 665283,51 = 758728,41 рублей.

 

 

2.3. Расчет  авансового платежа по налогу  на имущество организаций.

 

Налог на имущество организаций - прямой налог, взимаемый с среднегодовой стоимости имущества, находящегося на балансе предприятия в качестве основных средств. Налоговым периодом признается год, отчетным – квартал, полугодие, девять месяцев. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Остаточная стоимость на 01.01.2014 г. составила 600000 руб.;

Остаточная стоимость на 01.02.2014 г. составила 550000 руб.;

Остаточная стоимость на 01.03.2014 г. составила 500000 руб.;

Остаточная стоимость на 01.04.2014 г. составила 450000 руб.

Средняя стоимость имущества - 525000 рублей.

Сумма авансового платежа = 2,2%*1/4*525000 = 2888 рублей

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Анализ налоговой ситуации.

 

3.1. Решение налоговой ситуации и практические рекомендации.

 

Изучив сложившуюся ситуацию появилась необходимость, в первую очередь, определить место реализации товара. В данной ситуации местом реализации товара будет признаваться Российская Федерация, так как покупатель осуществляет свою деятельность на территории РФ.

Согласно пп.26 п.2 ст.149 НК РФ, реализация исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора на территории Российской Федерации не подлежит налогообложению НДС.

Согласно положениям, предусмотренным п.2 ст. 1235 ГК РФ, по общему правилу, лицензионный договор заключается в простой письменной форме.  Если результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации подлежит государственной регистрации, то лицензионный договор, заключенный в отношении такого объекта интеллектуальной собственности, также должен быть зарегистрирован (п. 2 ст. 1232 ГК РФ). При несоблюдении требований об обязательной государственной регистрации лицензионного договора либо при несоблюдении письменной формы договора он является недействительным (п. 2 ст. 1235 ГК РФ).

Однако, в данном случае лицензионный договор, распечатанный с сайта иностранной организации-разработчика, может считаться заключенным в письменной форме, с условием, что при заключении такого договора лицензиату была предложена письменная оферта с предложением подписания договора с усиленной квалифицированной электронно-цифровой подписью, так как в соответствии с ФЗ № 63 от 06.06.2011 г. « Об электронной подписи», наличие такой подписи на документе, позволяет считать соблюденным условие о письменной форме договора.

В другом случае письменная форма договора будет считаться нарушенной, что приведет к недействительности договора и, следовательно, организация утратит право на освобождение от уплаты НДС и ей придется исполнить обязанности налогового агента.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Детальный анализ принятых нормативно-правовых актов государств - членов Таможенного союза указывает на проводимую работу по гармонизации налогового законодательства в рамках Таможенного союза в части косвенного налогообложения. Сближение принципов налогообложения позволит снизить налоговую нагрузку среди налогоплательщиков. Процесс гармонизации налоговой политики предполагает принятие общих принципов и правил налогообложения, наличие налогового законодательства, включающего единую терминологию и единый понятийный аппарат; необходимым является формирование согласованной системы налогового администрирования, объединение налогов, уменьшение их количества и т. д. Вместе с тем стороны должны приостановить действия двусторонних международных договоров по взиманию косвенных налогов. Параллельное действие нескольких международных договоров, регулирующих одну и ту же сферу налоговых взаимоотношений, приводит к неоднозначному юридическому толкованию соответствующих норм и положений. В этой связи завершить прекращение действия следующих международных договоров: - Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь от 2 февраля 1999 г. о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ); - Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 г. о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг; - Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 9 октября 2000 г. о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле. Поэтому основным направлением налоговой гармонизации должно стать скоординированное изменение налоговых законодательств стран Таможенного союза с целью его сближения и унификации. Также необходимо улучшить налоговое администрирование с помощью повышения собираемости налогов. Улучшения можно достичь при упрощении налоговых систем, снижении налогового бремени, предотвращении уклонения от уплаты налогов и сборов и при либерализации налоговой политики. Гармонизация налогообложения возможна не только при координации системы косвенного налогообложения, но и при унификации налоговых систем при взимании прямых налогов. При рассмотрении проблемы гармонизации налоговых законодательств следует вывод о том, что развитие экономического сотрудничества, основанного на свободном перемещении капитала, товаров и услуг в рамках ТС, невозможно без проведения согласованной налоговой политики. Перспектива развития ТС требует осмысления новых подходов к интеграционному взаимодействию, а также выработки взглядов на общие цели и приоритеты развития стран - участниц ТС. Все это должно основываться на добровольности и самостоятельности государств в определении направления и глубины участия в процессах гармонизации налогового законодательства стран, образующих Таможенный союз. В условиях углубления интеграции остро стоит проблема создания единообразной правовой основы взаимодействия и сотрудничества международных экономических объединений. Гармонизированная система права и законодательства является основой для установления сотрудничества и взаимодействия мировых сообществ, в частности Таможенного союза.