Анализ косвенного налогообложения в Таможенном союзе

Для налогового органа предусмотрена возможность принять решение о подтверждении нулевой ставки налога на добавленную стоимость, освобождения от уплаты акцизов, применения налоговых вычетов, если в данном налоговом органе имеется подтверждение от налогового органа другого государства-члена Таможенного союза об уплате косвенных налогов в полном объеме.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с Протоколом от 11 декабря 2009 года "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов" налоговые органы всех государств-членов Таможенного союза ведут реестры заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, и обмен данными реестрами происходит ежемесячно.

Следовательно, можно отметить, что вероятность того, что налоговые органы страны-экспортера получат от налоговых органов государства-импортера вышеуказанные документы, подтверждающие уплату косвенных налогов велика.

В Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе указано, что налоговый орган в случае, если не предоставлены соответствующие документы, вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС, если присутствует соответствующее подтверждение налогового органа другого государства - члена Таможенного союза, но не установлена обязанность налогового органа принять указанное решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

В целом, изучив порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров между государствами-членами Таможенного союза, можно сделать вывод, что порядок уплаты косвенных налогов при импорте между странами-участницами Таможенного союза претерпел сильные изменения.

Самым масштабным изменением, на наш взгляд, стало то, что при уплате и возмещении косвенных налогов больше не участвуют таможенные органы.

 

1.3. Изменения  в области взимания косвенных  налогов в Таможенном союзе, вступившие  в силу с 1.01.2015 года.

 

1 января 2015 г. вступает в  силу Договор о Евразийском  экономическом союзе, который подписан Российской Федерацией, Республикой Беларусь и Республикой Казахстан. Данный договор регулирует, в том числе, порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте товаров. Это сулит некие изменения в исчислении косвенных налогов при экспорте товаров в рамках Евразийского экономического союза.

До 2015 года порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключённым между сторонами Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008.

Порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009.

Поскольку с 1 января 2015 г. вступает в силу Договор Союза, то данные НПА утрачивают свою силу.

В положениях Протокола ТС и Протокола Союза значительных расхождений не имеется, но есть ряд дополнений, о которых и пойдёт речь далее.

Основные изменения, вступающие в силу с 1 января 2015 года:

1. Изменения, касающиеся экспорта товара в рамках Евразийского экономического союза:

• Место реализации товаров по-прежнему определяется по законодательству государств-членов Союза. Уточняется следующее: если товар реализуется между налогоплательщиками государств-членов Союза, но перевозка данного товара  начата за пределами Союза, то местом реализации товара признается территория государства, на которой товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Например, российский налогоплательщик продает товар налогоплательщику Казахстана. При этом товар транспортируется из Болгарии в Казахстан. В таком случае РФ местом реализации не является, поэтому у российского налогоплательщика отсутствует объект налогообложения НДС и обязанность подтверждать нулевую ставку.
• Изменения коснулись и момента определения налоговой базы при вывозе предмета лизинга, право собственности на который переходит к лизингополучателю. Произошла синхронизация момента определения налоговой базы у лизингополучателя и лизингодателя, поскольку в настоящее время налоговая база лизингодателя определяется на дату фактического получения платежа, а у лизингополучателя – на предусмотренную договором дату платежа. Теперь лизингодателю следует определять налоговую базу на дату платежа, которая предусмотрена договором, исходя из суммы оплаты предмета лизинга. Дата и размер фактического платежа не будут влиять на определение налоговой базы.
• Перечень документов, представляемых экспортером для подтверждения нулевой ставки, практически не изменился. Однако, вместо заявления о ввозе и уплате косвенных налогов можно будет представить перечень заявлений на бумажном носителе или в электронном виде с электронной цифровой подписью налогоплательщика.

2. Изменения, касающиеся импорта товаров:

• По новым правилам если выставление счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена Союза или товары приобретаются у налогоплательщика несоюзного государства, то импортер предоставляет налоговому органу иной документ, выставленный продавцом и подтверждающий стоимость импортированных товаров.
• Уточняется порядок уплаты налога, если налогоплательщик государства Союза приобретает ранее импортированные товары у комиссионера, поверенного или агента (налогоплательщика этого государства) по договору с налогоплательщиком другого государства Союза, косвенные налоги по которым не были уплачены. В таком случае налог обязан заплатить налогоплательщик, который приобрел данные товары (собственник импортированного товара) или посредник, импортировавший товар (если это предусмотрено национальным законодательством). Однако НК РФ не рассматривает посредников в качестве плательщиков "ввозного" НДС. Поэтому данный налог придется уплатить в РФ именно собственнику товара.

3. Скорректирована форма заявления о ввозе и уплате косвенных налогов и правила его заполнения:

• Если импортер приобрел товары у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, то можно наблюдать следующие изменения в заполнении 1 раздела заявления: в строке 01 "Продавец" следует указывать данные физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, у которого приобретены товары; идентификационный код (номер) налогоплательщика-продавца надо указывать только при его наличии у физического лица.
• Твердые (специфические) ставки акцизов могут быть установлены на единицу измерения, отличную от указанной в счете-фактуре (транспортных, товаросопроводительных документах) и соответственно в графе 4 "Единицы измерения товара" заявления. В таком случае в графе 14 "Налоговая база по подакцизным товарам" следует указывать налоговую базу, пересчитанную в установленных единицах измерения с учетом графы 5 "Количество товара".
• Из разделов 1 и 3 заявления о ввозе и уплате косвенных налогов исключена подпись главного бухгалтера. С 01.01.2015 достаточно будет подписи покупателя – руководителя организации (уполномоченного лица) или индивидуального предпринимателя. Причем предприниматель сможет передать право подписи иному уполномоченному лицу.

4. Изменения, касающиеся случаев изменения цены уже реализованного товара:

• Если стоимость импортированных товаров увеличилась по истечении месяца, в котором они приняты к учету, импортер должен увеличить налоговую базу на разницу между измененной и предыдущей ценой. Налог уплачивается, и декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором была изменена цена. Одновременно с декларацией импортер должен представить в налоговый орган договор или иной документ, который поет изменение цены, корректировочный счет-фактуру (если он выставляется), корректирующее заявление с отражением разницы в стоимости товаров.
• Экспортер при увеличении или уменьшении стоимости реализованного товара должен скорректировать налоговую базу того периода, в котором цена была изменена.

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственных операций организации ООО «Студент» за 1 квартал 2014 года с точки зрения налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

2.1 Анализ  финансово-хозяйственных операций  с точки зрения налога на  прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия) в размере 20%. Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и льгот.

Данный налог рассчитывается исходя из фактически полученных доходов и фактически понесенных расходов.

Все доходы и расходы, учитываемые для целей исчисления и уплаты данного налога можно разделить на:

1. Доходы от реализации/ расходы, связанные с производством и реализацией;
2. Внереализационные доходы/ расходы.

За первый квартал 2014 года ООО «Студент» получены следующие доходы от реализации:

1. Выручка от реализации (в том числе НДС 18%).

В соответствии с п. 1, 2 ст. 248 НК РФ, выручка признается доходом. Сумму данных доходов можно уменьшить на суммы налогов, предъявленные покупателю товаров поставщиком.

Сумма налогооблагаемого дохода 5169491,53 руб.

2. Выручка от реализации (в том числе НДС 10%).

Аналогично предыдущей операции из суммы дохода вычитаем сумму НДС, предъявленные поставщиком.

Сумма налогооблагаемого дохода 4181818,18 руб.

7. Отгружена продукция по предоплате предыдущего отчетного периода  по ставке НДС 18%.

В соответствии с п.1 ст.248 п.1, 2 ст. 249 и с п. 3 ст. 271, такой доход также учитываем, как доход от реализации, из него, аналогично предыдущим операциям можно вычесть входной НДС.

Сумма налогооблагаемого дохода 123000 руб.

Итого, сумма налогооблагаемого дохода от реализации составила 9474309,71 рублей.

К внереализационным доходам, полученными ООО «Студент» за первый квартал 2014 года относятся:

8. Проценты по предоставленным займам.

В соответствии с пп.6 п.1 ст. 250 НК РФ и с п.6 ст.271, выручка в виде процентов относится к внереализационным доходам.

Сумма налогооблагаемого дохода 24 000 руб.

9. Получены штрафные санкции по хозяйственным договорам (нарушение условий).

В соответствии с  пп.3 п.1 ст.250 НКРФ и пп.4 п.4 ст. 271 НК РФ

Сумма налогооблагаемого дохода = 37 000 руб – 37000*18% = 30340 руб.

11. Оказаны услуги по предоставлению аренды помещения (в т.ч. НДС).

Так как предоставление помещений в аренду не является основным       видом     деятельности организации, то учитываем такой доход в составе              внереализационных в соответствии с пп. 4 п.1 ст. 250 НК РФ и п.1 ст. 248.

Сумма налогооблагаемого дохода 50847,46 руб.   

13. Списана кредиторская  задолженность со сроком исковой  давности 

три года.

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 250 НК РФ и Письмо Минфина 28.01.2013 N03-03-06/1/38.

Сумма налогооблагаемого дохода = 20 000 руб.

14. Распределен доход от  совместной деятельности 18.01.14г.

В соответствии с пп.9 п.1 ст. 250 НК РФ, п.4 ст. 278 и пп.5 п.4 ст. 271

Сумма налогооблагаемого дохода = 40 000 руб.

Таким образом, в итоге за 1 квартал 2014 сумма внереализационных доходов составила 165187,46 руб.

Доходы организации, не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль:

3. Получен банковский кредит 31.01.14г. по ставке 20% годовых.

В соответствии с пп. 10 п.1 ст. 251 НК РФ

Сумма необлагаемого дохода 2000000 руб.

5. Получена финансовая  помощь от учредителя (доля 60%).

В соответствии с абз. 3 пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ.

Сумма необлагаемого дохода составляет 300000 руб.

6. Получена предоплата  в счет будущих поставок товаров по ставке НДС 10%.

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 251 НК РФ, сумма необлагаемого дохода составит 120000 руб.

10. Получен в оплату  за товар беспроцентный банковский  вексель (номинальный)