Анализ косвенного налогообложения в Таможенном союзе

В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ, такой доход уже учитывался в момент отгрузки товара покупателю, поэтому такой доход не облагается налогом на прибыль.

Сумма необлагаемого дохода  150000 руб.

Итого, за 1 квартал 2014 года сумма необлагаемых доходов организации составила 2570000 рублей.

Расходы, понесенные организацией ООО «Студент», связанные с производством и реализацией, за 1 квартал 2014 года:

15. Приобретены материалы  для перепродажи (в т.ч НДС 10%)

- из них оплачено 50%, оприходовано  на склад 80%.

В соответствии с п.1 ст.268, ст. 320 НК РФ и в соответствии с тем, что остатков на складе на конец периода нет, будем считать, что все оприходованные материалы были реализованы. Следовательно, к расходам можем принять 80% приобретенных материалов.

Сумма расходов 2181818,18 руб.

16. Приобретены материалы для перепродажи (в т.ч. НДС 18%) из них оплачено и оприходовано 100 %

В соответствии со ст. 254, ст. 320 НК РФ и в соответствии с тем, что на конец периода на складе нет остатков, будем считать, что все материалы приобретенные для перепродажи были проданы, следовательно, можем учесть всю сумму расходов.

Сумма расходов 1949152,54 руб.

17. Оплачена аренда помещения  КУМИ по договору

В соответствии с пп.10 п.1 ст. 264 НК РФ такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Сумма расхода 98400 руб.

19. Оплачены транспортные  услуги "Упрощенцу"

В соответствии с пп. 6 п.1 ст. 254 НК РФ транспортные услуги относят к материальным расходам, как услуги производственного характера и в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ такие расходы принимаются к учету на дату подписания акта приемки-передачи услуги.

Сумма расхода 30000 руб.

22. Приобретены ГСМ через  АЗС

В соответствии с пп.5 п.1 ст. 254 НК РФ такие расходы можно отнести к материальным расходам и в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ, такие расходы принимаются к учету в части сырья и материалов, отпущенных в производство

Сумма расхода 42372,88 руб.

23. Оплачены консультационные  услуги «упрощенцу» (Акт 30.03.14г.).

Согласно пп. 15 п.1 ст. 264 НК РФ консультационные услуги включаются в состав прочих расходов. И согласно ст. 272 п. 7 подп. 3 НК РФ, так как организация применяет метод начисления, то датой осуществления расходов является дата, предъявления документов служащих основанием для произведения расчетов, которым в этом случае служит Акт от 30.03.14г.

Сумма расхода 25000 руб.

24. Оплачены рекламные  услуги (сумма призов рекламной  компании) в т.ч. НДС.

В соответствии с п.4 ст. 264 НК РФ такие расходы относятся прочим и являются нормируемыми, следовательно, принимаются в размере 1% от выручки от реализации. Расход считаем без НДС.

Сумма фактически понесенных затрат на рекламу без учета НДС 254237руб.

Норматив 93513 руб.

Таким образом, за первый квартал 2014 года организация вправе принять к расходам 93513 рублей.

26. Начислена заработная  плата (согласно трудовым договорам).

В соответствии с п.1 ст. 255 НК РФ заработная плата по трудовым договорам включается в расходы на оплату труда, и включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Сумма расхода 400000 руб.

28. Начислена компенсация  за использование личных автомобилей  сотрудникам (12 чел., объем двигателя  всех автомобилей 1 500 куб. см).

В соответствии пп.11 п.1 ст. 264 НК РФ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей включается в состав прочих расходов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92, сумма компенсации за использование личным легковым автомобилем с мощностью двигателя 1 500 куб. см не может превышать 1 200 руб. в месяц. Следовательно, организация может включить в расходы сумму компенсации в размере, не превышающем 43 200 руб.

Сумма фактически понесенных расходов составила 10800 руб.

Соответственно организация может учесть полную сумму понесенных расходов.

30. Страховые взносы на  заработную плату (при условии - все  работники не превысили лимит)

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ суммы страховых взносов включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно п.1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» ставки страховых взносов составляют: в ПФ-22%, ФСС- 2,9%, ФФОМС- 5,1% в пределах установленного предела, который в 2014г. составил 624 000 руб.

ПФ = 400000*22%= 88000 руб.

ФСС = 400000*2,9%= 11600 руб.

ФФОМС = 400000*5,1%=20400 руб.

Сумма страховых взносов всего составила 120 000 руб.

31. Оплачены суточные (на  территории РФ) с 11.01.14г по 21.01.14г. одному сотруднику.

В соответствии с пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ суточные включаются в сумму прочих расходов в сумме фактических затрат.

С принятием Федерального закона от 22 июля 2008 года № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» были исключены слова «в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ» и в соответствии с Письмом ФНС РФ от 03.12.2009 г. № 3-2-09/365

Таким образом, организация имеет право принять такие расходы в полном объеме.

Сумма расхода составила 7000 руб.

33. Оплачено проведение  официального приема в целях  заключения договорных отношений (ужин) (представительские расходы)

В соответствии с п.2 ст. 264 НК РФ, такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и принимаются к учету в пределах нормы, которая составляет 4% от суммы расходов на оплату труда.

Фактически понесенные затраты 345000 руб.

Норматив 16 000 руб.

Так как сумма фактически понесенных затрат превышает сумму норматива, то учесть расходы организация сможет в размере, не превышающем норматив, т.е. 16 000 рублей.

Сумма расхода 16 000 руб.

35. Амортизационные начисления  в месяц.

В соответствии с пп.3 п.2 ст. 253 НК РФ, затраты на амортизацию включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Сумма расхода 50000 руб.

Всего за период сумма расходов, связанных с производством и реализацией составила 5024056,7 рублей.

К внереализационным расходам, понесенным организацией относятся за первый квартал 2014 года:

18. Оплачены проценты по  банковскому кредиту 28.02.14г., 31.03.14г. В соответствии с пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым  обязательствам любого вида включаются  в состав внереализационных расходов.

Согласно абз.2 п.1.1  ст. 269 НК РФ предельная величина процентов по долговым обязательствам, включаемая в расходы равна ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.

Предельная ставка % = 8,25*1,8 =14,85% годовых.

А так как кредит выдан под 20% годовых, то в расходы включаем сумму процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, т. е. 14,85 % годовых.

Ʃ%28.02.14г.= 2000000*14,85%*28/365= 22783,56.

Ʃ%28.02.14г.= 2000000*14,85%*31/365=25224,66руб.

Итого за 1 кв. 2014 года ООО «Студент» оплатит проценты на общую сумму 48008,22 руб.

К расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся:

20. Перечислен аванс в  счет будущих поставок товаров  для перепродажи.

В соответствии с п.14 ст. 270 НК РФ если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то предварительная оплата является расходом, не учитываемым при налогообложении.

Сумма расхода, не учитываемого при налогообложении 100000 руб.

21. Приобретены ОС 15.01.2014г. (не введены в эксплуатацию).

Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ не признаются расходами затраты по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, где амортизируемым имуществом признается имущество, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на сумму амортизационных отчислений при принятии ОС к учету.

Сумма расхода, не учитываемая при налогообложении 30000 руб.

29. Перечислен НДФЛ  (15.01, 15.02.,15.03.)

Т ак как НДФЛ исчисляется исходя из фонда оплаты труда, который ранее уже был учтен в расходах, следовательно, НДФЛ в состав расходов включаться не будет.

Сумма расхода, не учитываемая при налогообложении = 52 000 руб.

32. Выплачен аванс сотрудникам 30.03.14г.

Так как организация применяет метод начисления, то заработная плата учитывается в расходах в момент ее начисления, а так как аванс это часть заработной платы, следовательно, он не учитывается при налогообложении прибыли.

Сумма расхода, не учитываемая при налогообложении 40000 руб.

34. Оплачено пользование  спортзалом и бассейном в рамках  приема представителей поставщика (представительские расходы).

В соответствии с п.2 ст. 264 НК РФ расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний не относятся к представительским и, следовательно, такие расходы не уменьшают налоговую базу.

Сумма расхода, не учитываемого при налогообложении 12 000 руб.

Всего сумма расходов, не подлежащих налогообложении составила 218746 рублей.

Сумма налога за 1й квартал 2014 года равна 913486,45 рублей.

 

2.2 Анализ  финансово-хозяйственных операций  с точки зрения налога на  добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации данных товаров (работ, услуг).

В результате, осуществления деятельности организацией ООО «Студент» были осуществлены следующие операции, которые облагаются налогом на добавленную стоимость:

1. Выручка от реализации (в том числе НДС 18%).

В соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ выручка от реализации является объектом обложения НДС. В данном случае, организация должна выставить счет-фактуру покупателю и внести ее в Книгу продаж. Таким образом, для организации такой НДС будет «исходящим»

Исходящий НДС 930508,47 руб.

2. Выручка от реализации (в том числе НДС 10%).

Аналогично предыдущей операции выручка от реализации облагается НДС. Операция отражается в Книге продаж. НДС будем «исходящим»

Исходящий НДС 418181,82 руб.

6. Получена предоплата  в счет будущих поставок товаров  по ставке НДС 10%.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ организация обязана исчислять НДС с суммы полученного аванса. Не позднее пяти календарных дней со дня поступления аванса необходимо выставить счет-фактуру на сумму предоплаты (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ) в двух экземплярах: один из них зарегистрировать в Книге продаж, другой покупателю.

В дальнейшем, когда налогоплательщик осуществит реализацию товара, выполнит работы, окажет услуг (в счет которых поступил аванс) он должен начислить НДС с отгрузки (п. 14 ст. 167 НК РФ), и принять к вычету НДС, начисленный с аванса согласно п.12 ст. 171 НК РФ, тем самым, избегая двойного налогообложения.

НДС будет «исходящим»

Исходящий НДС: 10909,09 руб.

7. Отгружена продукция  по предоплате  предыдущего отчетного периода  по ставке НДС 18%

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ отгрузка облагается НДС, и  сумма НДС по отгрузке отражается в Книге продаж. Соответственно ранее полученный аванс должен быть принят к вычету и отражен в Книге покупок.

Исходящий НДС  27000 руб.

Будем считать, что предоплата была в размере 100 %, тогда в соответствии с п.12 ст. 171 и п.9 ст. 172 НК РФ сумму НДС принимаем к вычету.

Входящий НДС - 27 000 руб.

9. Получены штрафные санкции  по хоз.договорам (нарушение условий)

Вопрос обложения полученных штрафных санкции на данный момент является спорным. Согласно Письмам Минфина РФ от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 09.08.2011 N 03-07-11/214, от 07.04.2011 N 03-07-11/81, от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 28.04.2009 N 03-07-11/120, от 16.04.2009 N 03-07-11/107, от 16.03.2009 N 03-03-06/2/44, от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67, от 16.04.2009 N 03-07-11/107, от 24.10.2008 N 03-07-11/344 полученный штрафные санкции должны облагаться НДС. Однако позиция судов по этому вопросу не однозначна и многие суды склоняются к тому, что подобный доход НДС облагаться не должен.