Анализ сущности и принципов налогообложения

Введение.

Формирование  финансовой системы и её составной  части – налоговой системы  – неразрывно связано с развитием  общества, с изменением форм государственного устройства. Налоги возникли ещё на заре человеческой цивилизации. Их появление  связано с самыми первыми общественными потребностями. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Развитие налоговой системы, несомненно, связано с возникновением товарного производства, разделением общества на классы и появлением государства. Не секрет, что ни  одно  государство  не  может  существовать  без  налогов.  За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных  органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным  служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на  социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды  и  т.д. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику (в частности, гибкое управление объемом изымаемой в виде налогов доли ВВП) в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоговая система является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Так, налогам  отводится важное место среди  экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Этим и обусловлена актуальность темы моей работы. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетами всех уровней, а также с банками, вышестоящими организациями и другими субъектами налоговых отношений. Ещё Оливер Уэдделл Холмс-старший говорил: « Налоги – это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе».

Несомненно, проблема налогов – одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства. В настоящее время существует много споров и недовольства по поводу количества налогов (в настоящее время в России существует более 40 видов налогов, не считая изрядного количества дополнительных местных налогов и сборов), их объема и время, которое нужно потратить на их уплату. Многие люди, попадающие в сложную ситуацию, связанную с процессом взимания налога и нарушения их прав, просто не знают, куда обратится. Целью моей работы является на основе анализа сущности и принципов налогообложения, общих принципов и экономических законов построения налоговой системы и структуры налоговой системы Российской Федерации выявить и обосновать пути совершенствования современной налоговой системы России; а также рассмотреть права и обязанности, как налоговых органов, так и налогоплательщиков.

Реализация  указанной цели потребовала постановки и реализации ряда взаимосвязанных  задач:

- определить  сущность и теоретические принципы  построения налоговой системы; 

- рассмотреть  функции налогов и их роль  в формировании государства; 

- проследить классификацию налогов в РФ;

- определить  пути дальнейшего совершенствования  налоговой системы РФ.  
Глава I

Понятие и  сущность налогов.

1.1 Понятие, сущность, принципы и элементы налоговой системы.

Налог — обязательный индивидуальный безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.¹

Налоги  являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой  часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, как правило, обладает незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у других участников производственного процесса. Таким образом, изъятия государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налогов. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

Использование налогов в качестве основного  источника доходов государства  требует разработки определенных правил (принципов). При формировании налоговой системы необходимо руководствоваться следующими принципами:

• Принципом  справедливости, утверждающим всеобщность обложения налогом и равномерность распределения его между гражданами соразмерно их доходам. Понимание справедливости зависит от исторического этапа развития, экономического устройства общества, социального статуса человека, его политических взглядов. А. Смит считал справедливыми такие налоги, которые являются всеобщими и учитывают платежеспособность плательщиков. На современном этапе развития налоговой системы юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, полученным ими под покровительством и при поддержке государства;
• Принципом определенности, требующим, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику. Неопределенность налогообложения, с одной стороны, приводит к тому, что плательщик может попасть под власть сборщика налогов, а с другой – создает условия уклонения от налогообложения. Кроме того, в условиях неопределенности системы налогообложения в целом, её нестабильности и непредсказуемости трудно принимать решения, строить стратегию бизнеса;
• Принципом удобства, который предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. При формировании налоговой системы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налогов должен быть максимально упрощен: уплата налога должна производиться не получателем дохода, а источником выплаты, налоговый платеж приурочивается ко времени получения дохода.;
• Принципом экономии, заключающимися в сокращении издержек взимания налогов, в рационализации системы налогообложения. Сегодня он рассматривается как чисто технический принцип построения налога: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог.

Со временем перечень был дополнен принципами обеспечения  достаточности налогов (налогообложение  должно строиться таким образом, чтобы обеспечить достаточный объем средств для бюджета) и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения, научного подхода к установлению величины ставок налога. Также важным является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принцип обязательно должен быть закреплен в законе и имеет в виду, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделен конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и иных его элементов. В то же время зачисление налоговых платежей в бюджеты разных уровней может регулироваться при ежегодном утверждении закона о бюджете страны.

Число налогов велико, и структура их различна, тем не менее, для каждого из них должны быть определены налогоплательщики и элементы налога.

К элементам  налога относятся:

• Объект и источник налога;
• Налоговая база;
• Налоговый период;
• Налоговая ставка (норма налогового обложения);
• Порядок исчисления налога;
• Порядок и сроки уплаты налога;
• Сборщик налогов и носитель налогов;
• Налоговые льготы.

Объект  налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Видами объектов налогообложения могут выступать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый законодательными актами.

Источник  налога – это средства, используемые для уплаты налога. Выбор источника налога строго ограничен: существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог, – доход и капитал налогоплательщика.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются настоящим Кодексом.

Налоговый период  – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка – это размер налога на единицу налогообложения. По методу установления различают ставки твердые (на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога), и процентные, или долевые (устанавливаются в виде доли от объекта налогообложения). Долевые ставки могут быть пропорциональными (устанавливаются в виде единого фиксированного процента к объекту обложения независимо от его величины), прогрессивными (процент изъятия возрастает по мере роста величины объекта обложения), регрессивными (уменьшаются по мере роста облагаемой базы).

Порядок исчисления налога определяется законом конкретно по каждому виду налога, т.е. налог может быть исчислен налогоплательщиком самостоятельно, налоговым органом или налоговым агентом.

Срок  уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно произойти.

Существуют  три основных способа уплаты налога:

1. по декларации (налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах);
2. у источника дохода (налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату);
3. кадастровый (предполагает составление реестра, который содержит перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливает среднюю доходность объекта обложения).

Сборщиками  налогов называются государственные органы, органы местного самоуправления и должностные лица, которые осуществляют прием от налогоплательщиков сборов в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет.

Носитель  налогов – лицо, которое фактически платит налог; именно у этого лица происходит уменьшение доходов на величину налога.

Налоговые льготы. Отдельным категориям плательщиков предоставляются налоговые льготы, т.е. преимущества перед другими плательщиками не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

1.2 Функции налогов.

Практика  применения налогообложения позволяет  выделить основные функции налогов: фискальная, экономическая и контрольная.

Государственное регулирование осуществляется в  двух основных направлениях:

1. регулирование рыночных, товарно-денежных отношений, которое состоит главным образом в установлении определенных «правил игры» (разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц: предпринимателей, работодателей  и наемных рабочих). К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов – рыночные институты. Это направление с налогами не связано;
2. финансово-экономические методы воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью придания их деятельности нужного, выгодного обществу направления. Регулирование путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных заказов и закупок и осуществления народнохозяйственных программ.

Фискальная  функция (лат. fiscus – государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции значительно возрастает, так как увеличиваются налоговые поступления, обусловленные ростом производства и потребностями государства. Налоги превратились в основной источник доходов. В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в доходной части бюджета составляет 80-90%. Для сравнения налогового бремени² по странам в международной статистике пользуются показателем удельного веса налоговых поступлений в ВВП.

Фискальная  политика налогов, с помощью которой  происходит огосударствление части  новой стоимости в денежной форме, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и социальную жизнь общества, т.е. обусловливает экономическую функцию налогов.

Экономическая функция означает, что налоги, активно участвуя в перераспределительном  процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство. Необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-денежными отношениями, предполагающими свободу хозяйствующих субъектов. Экономическая функция в свою очередь включает регулирующую, распределительную, стимулирующую, социальную и воспроизводственную подфункции.