Анализ сущности и принципов налогообложения

Распределительная подфункция проявляется при распределении и перераспределении ВВП. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширение или сокращение налоговой базы, изменения уровня зачисления налоговых поступлений по бюджетам.

Стимулирующая подфункции органично дополняет регулирующую подфункцию и проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, для поддержания производства продукции социального и сельскохозяйственной деятельности.

Социальная подфункция проявляется в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, содержание детей и иждивенцев при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога непосредственно направлены на обеспечение социальной защищенности членов общества. Кроме того, государство финансирует за счет общих налоговых поступлений здравоохранение, образование, развитие науки и культуры и другие социальные программы. Все это свидетельствует о социальном характере налогов и, следовательно, позволяет с их помощью снижать социальную напряженность в обществе.

Воспроизводственная подфункция предполагает зачисление налогов на специальные счета и формирование внебюджетных фондов для осуществления мероприятий природоохранного назначения и дорожного хозяйства. К таким налогам относятся: земельный налог, плата за пользование водными объектами, налог на добычу полезных ископаемых, плата за загрязнение окружающей среды, транспортный налог и т.д.

Существует  связь между экономической и  фискальной функциями. Увеличение налогового бремени способствует более полной реализации фискальной функции в краткосрочной периоде, но при этом подрывает экономические стимулы развития производства, что ведет к снижению налоговых поступлений в бюджет государства.

Контрольная функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря этой функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия экономической функции. Обе эти функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее заключается в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Контрольная функция реализуется органами, осуществляющими контроль за правильностью исчисления, своевременной уплатой и правильным зачислением налогов, правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности.

1.3 Роль налогов в  формировании экономики  государства.

Экономика страны это сложный народнохозяйственный комплекс, различные части которого (отрасли, территории, виды производств  и т.д.) развиваются неравномерно. Нормальное функционирование народнохозяйственного комплекса возможно лишь при условии, когда каждое его структурное подразделение органично увязано с другими. Согласованное функционирование различных частей экономики достигается путем ее регулирования. В условиях рыночных отношений данный процесс обеспечивается, прежде всего, путем перераспределения финансовых ресурсов, которые формируются благодаря налоговым и другим обязательным поступлениям в бюджеты различных уровней.

Налоги  представляют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной и др. функции.

О масштабах  мобилизации средств в бюджетах различных уровней с помощью налогов дают представление статистические данные. Например,  поступления в бюджетную систему РФ доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой (ФНС), в январе-апреле 2008г. выросли на 50,8% по сравнению с аналогичным периодом 2007г, сообщает РБК. Как сообщается в материалах ФНС, общая сумма налогов выросла до 3 трлн. 421 млрд. руб. При этом поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет, включая единый социальный налог (ЕСН), составили 2 трлн. 925 млрд. руб., увеличившись на 55%.³ Поступления в государственные внебюджетные фонды выросли на 29,9% и достигли 495,8 млрд. руб. В федеральный бюджет в январе-апреле 2008г. поступило 1 трлн. 464 млрд. руб. налогов и сборов (рост на 57%). Поступления налогов и сборов в консолидированные бюджеты субъектов РФ составили 1 трлн. 460 млрд. руб., увеличившись на 53,1%. Платежи по налогу на прибыль в январе-апреле 2008г. выросли на 87,3% и достигли 944,4 млрд. руб., по налогу на доходы физических лиц - на 37,7% - до 461,2 млрд. руб., по ЕСН - на 31,1% - до 152,1 млрд. руб. Поступления по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, снизились на 55,3% - до 465 млрд. руб.⁴

Структура поступлений основных видов налогов:                                                                           

Приведенные данные свидетельствуют о том, что  налоговые поступления играют первостепенную роль в формировании доходной части  бюджетов всех уровней, что позволяет  решить множество задач социальной и другой направленности. Важнейшим средством реализации структурной политики государства, активного воздействия на производственные и экономические процессы для достижения конечных социально-экономических целей являются целевые программы. Содержание и цели налогового регулирования предопределены регулирующей функцией налогов, которая проявляется в виде льгот и санкций, включающих в себя различные вычеты, скидки и т.п. и меры ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Государство использует налоговые льготы как один из основных налоговых инструментов в механизме регулирования товарно-денежных отношений. Изменяя величину налоговых льгот, оно может воздействовать на экономическую ситуацию. Обычно льготное обложение прибыли (доходов), предусматривается в период спада производства. В современных условиях российские предприниматели также имеют право пользоваться такой льготой. Это дает возможность предпринимателям капитализировать значительную часть прибыли до уплаты налогов. В период подъема, наоборот, количество льгот сокращается, чтобы несколько замедлить объемы производства.

Кроме того, льготный налоговый режим воздействует на отраслевую структуру хозяйства. Налоговые льготы способствуют развитию наиболее важных отраслей народного  хозяйства, от которых зависит технический прогресс или которые стимулируют техническое перевооружение медленно развивающихся отраслей, а также увеличению рабочих мест. Для решения вопросов регионального развития страны привлекаются налоговые льготы, создающие приток дополнительного капитала в экономически отсталые районы, что в определенной мере способствует более рациональному размещению производительных сил на территории страны.⁵ Применение налоговых льгот не должно наносить ущерба ни доходам бюджета, ни корпоративным и личным экономическим интересам. Таким образом, налоговое регулирование, осуществляемое через экономически обоснованную систему льгот позволяет компенсировать финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющей основы рыночных отношений. 

Глава II

Налоговая система и налоговая политика России.

2.1 Классификация налогов  в РФ.

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяются на группы по определенным критериям, признакам и особым свойствам.

По форме  взимания различают налоги:

• прямые;
• косвенные.

Прямые  налоги устанавливаются непосредственно  на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

Владелец  товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя не только стоимость товара, работы, услуги, но и налоговые суммы, которые затем нужно перечислить государству. Косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Эти налоги переносят реальное налоговое бремя на конечного потребителя. При косвенном налогообложении налогоплательщиком является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим носителем налога – потребителем этого товара (работы или услуги). Примером косвенного налогообложения могут служить налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, и др. Поступления косвенных налогов в казну прямо не привязано к результатам финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже в случае убыточной работы организации.

В основу классификации можно положить и  такой признак, как плательщик налога. В этом случае следует выделить три  группы:

• налоги, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследования или дарения и др.);
• налоги, плательщиками которых являются организации (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);
• налоги, плательщиками которых являются организации и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).

По источнику, за счет которого организации уплачивают налоги, различают следующие налоги:

• налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);
• налоги, относимые на затраты (таможенная пошлина, налог на имущество организаций, налог на рекламу, земельный налог и др.);
• налоги, уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль и организаций;
• налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль.

По степени  обложения выделяют три группы налогов:

• прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;
• пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и др.);
• регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес).

В зависимости  от направления использования собранных  платежей налоги делятся на:

• общие;
• специальные.

Первые  могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют  целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, НДС – это общие налоги, а единый социальный налог – специальный.

В основу классификации налогов может  быть положен и принцип распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. Например: в Федеральный бюджет платятся такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др., в бюджеты субъектов Российской Федерации – налог на прибыль, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц; в местный бюджет – налог на рекламу, земельный налог и др. Распределение налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе Российской Федерации  «О Федеральном бюджете».

По времени  уплаты налоги бывают:

• текущие;
• единовременные;
• чрезвычайные.

Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего  времени владения имуществом, получения  дохода в результате осуществления  какой-либо деятельности. Например, НДС платится ежемесячно или ежеквартально, а транспортный налог – ежегодно.

Уплата  единовременных налогов связана  с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества.