Анализ использования фонда заработной платы

Продолжение табл. 2.5

1	2	3	4
Начислено пособие по б/листу	69.1	70	-
Начислено вознаграждение за выслугу лет	23	70	-
Итого			9244,62

 

Бухгалтерские проводки отчислений в ЕСН:

Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств – 9244,62 руб.

1) Отчисления в Фонд социального страхования РФ 3,2%.

С суммы  =  9244,62 руб.

9244,62 × 3,2% = 295,83 руб.

Д 23   К 69.1  =  295,83 руб.

2) В пенсионный фонд РФ 20%.

С суммы  =  9244,62 руб.

9244,62 × 20% = 1848,92 руб.

Д 23  К 69.2 =  1848,92 руб.

3) В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,8%.

С суммы  =  9244,62 руб.

9244,62 × 0,8% = 73,96 руб.

Д 23    К 69.3  =  73,96 руб.

4) В Территориальный фонд обязательного медицинского страхования    3,4%.

С суммы  =  9244,62 руб.

9244,62 × 3,4% = 314,32 руб.

Д 23     К 69.3 =  314,32 руб.

Сейчас произведем расчет ЕСН работников администрации.

Таблица 2.5

Бухгалтерские проводки при начислении зарплаты работникам администрации.

	Д-т	К-т	Сумма (руб.)
Начислена зарплата	25	70	36407,27
Начислен районный коэффициент	25	70	6447,93
Начислена материальная помощь	84	70	1000
Начислена доплата за вредные условия труда	25	70	-
Начислены отпускные	25	70	5578,95
Начислено пособие по б/листу	69.1	70	-
Начислено вознаграждение за выслугу лет	25	70	-
Итого			49434,15

 

Бухгалтерские проводки отчислений в ЕСН:

Начислена заработная плата работникам администрации – 49434,15 руб.

1) Отчисления в Фонд социального страхования РФ 3,2%.

С суммы  =  49434,15 руб.

49434,15 × 3,2% = 1581,89 руб.

Д 25   К 69.1  =  1581,89 руб.

2) В пенсионный фонд РФ 20%.

С суммы  =  49434,15 руб.

49434,15 × 20% = 9886,83 руб.

Д 25  К 69.2 =  9886,83 руб.

3) В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,8%.

С суммы  = 49434,15 руб.

49434,15 × 0,8% = 395,47 руб.

Д 25    К 69.3  =  395,17 руб.

4) В Территориальный фонд обязательного медицинского страхования    3,4%.

С суммы  =  49434,15 руб.

49434,15 × 3,4% = 1680,76 руб.

Д 25     К 69.3 =  1680,76 руб.

Общую сумму перечислений во внебюджетные фонды можно представить следующей таблицей (табл. 2.6):

Таблица 2.6

Сумма перечислений в ЕСН

Отчисления в фонды	Сумма
Фонд социального страхования Российской Федерации	2831,39
Пенсионный фонд Российской Федерации	17698,09
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	707,62
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования	3008,68

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  АУДИТ РАСЧЕТОВ  С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

 

3.1. Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки

 

При проведении аудита используют следующие законодательные и нормативные документы:

1. Гражданский кодекс Российской  Федерации, ч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ,  ч. 1,2.3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России №116 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России).

4. Трудовой кодекс Российской  Федерации.

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99.

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

8. Альбом унифицированных форм  первичной учетной документации  по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата  России от 6 апреля 2001 г. № 26).

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также зачисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т—12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т—49), расчетная ведомость (ф. № Т—53), лицевой счет (ф. № Т—54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

-  учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

-  расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

-  аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

- сводные расчеты по заработной плате;

-  расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

- расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

3.2. Методика проведения аудита расчетов по оплате труда

 

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т—12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

,                                                        (3.1)

 

где   Сзп — сумма начисленной заработной платы;

Сокл — оклад работающего;

tp — отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

tф — месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

 

,                                                        (3.2)

 

где Ti — тариф i-разряда (i = 1, 2, ..., 7).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.