Анализ баланса ОАО «Витязь-Транс» за 2008 год

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01, в составе основных средств учитывается имущество, которое:

• используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
• используется или будет использоваться дольше 12 месяцев;
• приносит или будет приносить организации доход;
• не планируется для продажи.

Основные средства стоимостью не более 20 000 руб. можно отражать как на счете 01, так и на счете 10 «Материалы» (в составе материально-производственных запасов). Об этом сказано в абзаце 4 пункта 5 ПБУ 6/01. Конкретный лимит стоимости такого имущества (в пределах 20 000 руб.) фирма вправе установить самостоятельно, закрепив его в учетной политике по бухучету в отношении всех основных средств.

Основные средства также отражаются в балансе по остаточной стоимости. Она определяется вычитанием из первоначальной стоимости актива начисленной по нему амортизации. [11, стр. 25]

По данным оборотно-сальдовой ведомости это будет разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»). На ОАО «Витязь-Транс» дебетовое сальдо по счету 01 на начало 2008 года составляет 141576524 руб., на конец 2008 года – 152196634 руб. Кредитовые обороты по счету 02 на начало года составляют 45523728 руб.. на конец 2008 года – 53170993 руб. Итого по строке 120 на начало 2008 года – 96052796 руб.. на конец 2008 года – 99025641 руб.

Строка 130. Незавершенное строительство.

По строке 130 отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство (капитальные вложения). Перечень таких затрат конкретизируется в пункте 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По данным оборотно-сальдовой ведомости это будет сумма дебетовых сальдо на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». На ОАО «Витязь-Транс» на начало 2008 года сальдо по счету 07 отсутствует, дебетовое сальдо по счету 08 составляет  14318615 руб. На конец 2008 года сальдо по счету 07 также отсутствует, сальдо по счету 08 – 13959803 руб.

Строка 135. Доходные вложения в материальные ценности.

По строке 135 Бухгалтерского баланса показывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат. Доходные вложения в материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». На этом счете отражается первоначальная стоимость этого имущества. Что касается амортизации доходных вложений в материальные ценности, то она отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». [15, стр. 1]

Также по строке 135 нужно показать остаточную стоимость предметов, предназначенных для передачи в аренду по договору лизинга.

На ОАО «Витязь-Транс» учет по счету 03 в течение 2008 года не велся, поэтому данные по строке 135 в бухгалтерском балансе будут отсутствовать.

Строка 140. Долгосрочные финансовые вложения.

По строке 140 Бухгалтерского баланса указываются все виды финансовых вложений организации на срок более одного года.

Для того чтобы классифицировать актив как финансовое вложение, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
3. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Отметим, что все три условия признания финансовых вложений должны выполняться одновременно.

В пункте 3 ПБУ 19/02 перечислены основные объекты учета, относящиеся к финансовым вложениям.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат инвестора. [10, стр. 32]

В соответствии с Планом счетов финансовые вложения, осуществляемые организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. То есть при осуществлении финансовых вложений должны составляться проводки:

ДЕБЕТ 58  КРЕДИТ 50 (51, 52 ...)- приняты к учету финансовые вложения.

Данными для строки 140 служат дебетовое сальдо по счету 58 за минусом сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям, а также остаток по субсчету «Депозитные счета» счета 55, если по депозиту начисляют проценты.

На ОАО «Витязь-Транс» на начало  и на конец 2008 года сумма по строке 140 будет равна 49606 руб. (дебетовое сальдо счета 58).

Строка 145. Отложенные налоговые активы.

Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. Это приводит к тому, что налог (условный) с бухгалтерской прибыли отличается от той суммы налога на прибыль, которую предприятие должно уплатить в бюджет. Но в бухгалтерском учете нужно отразить именно условный налог, а также все разницы между этим условным налогом и реальным налогом на прибыль.

Существуют два вида разниц: постоянные и временные. Они в свою очередь приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые активы рассчитываются так: вычитаемая временная разница умножается на 20 процентов (ставку налога на прибыль). Вычитаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда для целей налогообложения расходы принимаются частями, а в бухгалтерском учете -сразу. В пункте 11 ПБУ 18/02 приведены случаи, когда образуются вычитаемые разницы.

После того как определен отложенный налоговый актив, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Такой актив нужно отразить в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. [10, стр. 42]

При составлении баланса по строке 145 указываются суммы дебетового сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» На ОАО «Витязь-Транс» на начало отчетного года строка 145 будет равна 324994 руб., на конец отчетного года – 4410495 руб.

Строка 150. Прочие внеоборотные активы.

По данной строке указываются суммы, не вошедшие в раздел баланса «Внеоборотные активы». На нашем предприятии данные по строке 150 равны 0.

Строка 190. Итого по разделу I.

По строке 190 указывается сумма строк, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 баланса.

Итого по разделу I  «Внеоборотные активы» на начало 2008 года – 110746011 руб., на конец 2008 года – 117445545 руб.

Обобщим полученные данные в таблице 1.

Таблица 1. Формирование строк раздела I Бухгалтерского баланса ОАО «Витязь-Транс» на 01.01.2009г.

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатель	Показатели ОАО «Витязь-Транс», тыс. руб.
			На 01.01. 08г.	На 01.01. 09г.
Нематериальные активы	110	Разница между дебетовым сальдо сч. 04 и кредитовым сальдо сч. 05	0	0
Основные средства	120	Разница между дебетовым сальдо сч. 01 и кредитовым сальдо сч. 02	96053	99025
Незавершенное строительство	130	Остатки по счетам 07, 08 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо соответствующих субсчетов сч. 16.	14319	13960
Доходные вложения в материальные ценности	135	Сальдо сч. 03	0	0
Долгосрочные финансовые вложения	140	Сальдо сч. 58 за минусом сальдо сч. 59 в части суммы резервов  по долгосрочным финансовым вложениям	50	50
Отложенные налоговые активы	145	Сальдо сч. 09	325	4410
Прочие внеоборотные активы	150	Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела I.	0	0
Итого по разделу I	190	Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.	110747	117445

 

Раздел II. Оборотные активы.

Строка 210. Запасы.

По строке 210 Бухгалтерского баланса приводятся данные обо всех запасах организации: материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т. п. А расшифровывают эти сведения по строкам 211-217. На ОАО «Витязь-Транс» данные по строке 210 на начало года – 141617010 руб., на конец года – 84846442 руб.

Строка 211. Сырье. Материалы и другие аналогичные ценности.

По строке 211 указывается фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Согласно пункту 6 ПБУ 5/01, в фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором их можно использовать.

К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются по фактической себестоимости. [11, стр. 33]

Данные по строке 211 складываются из дебетового остатка по счету 10 «Материалы» плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». На ОАО «Витязь-Транс» данные строки 211 будут равны на начало года – 35417233 руб., на конец года – 46170817 руб. (дебетовое сальдо счета 10).

Строка 212. Животные на выращивании и откорме.

По строке 212 Бухгалтерского баланса записывается стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), а также скота, принятого от населения для реализации.

Строка 213. Затраты в незавершенном производстве.

По строке 213 Бухгалтерского баланса отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

Эти затраты представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки. [9, стр. 46]

Данными для строки 213 служит сумма  дебетовых сальдо по счетам 20 «Основное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В нашем случае сальдо по счету 20 на начало периода – 20798727 руб., на конец периода – 30652080 руб. Сальдо по счету 29 на начало периода – 11578 руб., на конец периода – 17026 руб. Итого по строке 213 на начало года – 20810305 руб., на конец года – 30669106 руб.

Строка 214. Готовая продукция и товары для перепродажи.

По строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение. Кроме того, по строке 214 надо показать себестоимость готовой продукции или товаров, уменьшенную на сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей. [11, стр. 37]

Суммы по строке 214 складываются следующим образом: сальдо по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» плюс (минус) дебетовый (кредитовый) остаток по соответствующим субсчетам счета 16. Из результата вычитают сальдо счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» и 42 «Торговая наценка». На ОАО «Витязь-Транс» согласно принятой учетной политике счета 16 и 14 не применяются. Таким образом, по строке 214 сумма на начало года – 83241443 руб., на конец года  - 4715782 руб. (дебетовое сальдо по счетам 41 и 43).

Строка 215. Товары отгруженные.

По строке 215 Бухгалтерского баланса отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю. Такая ситуация возможна, если договором купли-продажи (поставки) предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент его отгрузки, а в момент оплаты. [9, стр. 48].

Важной особенностью отражения отгрузки и реализации товаров в учете поставщика при заключении договора купли-продажи с особым порядком перехода права собственности является отражение переданных, но не оплаченных покупателем товаров на счете 45 «Товары отгруженные». Дебетовое сальдо данного счета отражается по строке 215. На ОАО «Витязь-Транс» на начало года – 92208 руб., на конец года – 0.

Строка 216. Расходы будущих периодов.

По строке 216 Бухгалтерского баланса указываются расходы, которые хотя и были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Эти расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Порядок списания этих расходов со счета 97 организация устанавливает самостоятельно. Понятно, что самый удобный вариант - это сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы не делать двойной работы. Кроме того, это сближение позволит избежать разниц, которые требует отражать Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Поскольку в налоговом учете затраты, перенесенные на будущее, списываются только равномерно, целесообразно и в бухгалтерском учете применять такой же порядок.

В бухучете переносить те или иные затраты на будущие периоды предписывает пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Там говорится, что если расходы имеют отношение к последующим отчетным периодам, то списывать их надо в течение того времени, к которому такие затраты относятся. Однако конкретного перечня расходов будущих периодов там не указано. В Инструкции по применению Плана счетов дан ряд затрат, которые надо учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов». Но перечень этот неполный. К тому же далеко не все из расходов, которые списываются постепенно в налоговом учете, вообще подпадают под понятие расходов будущих периодов бухгалтерского учета. [10, стр. 54].