Отчет по практике в ОАО «Авиационный ремонтный завод»

По статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) отражаются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) и доходы по вкладам в уставный капитал других организаций, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Строки 060 и 080 заполняются по данным аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 1«Прочие доходы», а строка 070 по данным аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 2 «Прочие расходы».

Строка 140 рассчитывается следующим образом: «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 050) + «Проценты к получению» (строка 060) – «Проценты к уплате» (строка 070) + «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) + «Прочие доходы» (строка 090) - «Прочие расходы» (строка 100). По данной строке ОАО «АРЗ» отражена сумма 32088 тыс. руб. за отчетный год, за аналогичный период предыдущего года сумма составила 5669 тыс. руб.

При расчете убытка организации он показывается по строке 140 со знаком «минус».

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 141) показываются сумма отложенного налога, под которым  понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. По данной строке в ОАО «АРЗ» данных за отчетный период составили 1095 тыс. руб., а за аналогичный отчетный период 917 тыс. руб.

Однако основными объектами бухгалтерского учета является все же не отложенный налог, а отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы в ПБУ 18/02 предлагается отражать на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов: 09 "Отложенные налоговые активы". При отражении в бухгалтерском учете сумм отложенных налоговых активов отчетного периода делается запись по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.

Отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (п.17 ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (п.17 ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Отложенное налоговое обязательство (строка 142) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. По данной строке в ОАО «АРЗ» данных нет.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства также учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. Названным выше приказом № 38н введен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». При отражении сумм отложенных налоговых обязательств отчетного периода в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые обязательства уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц (п.18 ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (п.18 ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

По статье «Текущий налог на прибыль» (150) отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. По данной строке в ОАО «АРЗ» отражена сумма за отчетный период 7591 тыс. руб., а за аналогичный отчетный период – 5494 тыс. руб.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Статья «Чистая прибыль (убыток)» (строка 190) представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной налога на прибыль.

Любая существенная информация для пользователей бухгалтерской отчетности в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» в строках 210 -270 отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

 

 

3.3. Отчет об изменениях капитала (форма №3)

 

 

В этой форме приводятся данные о размерах собственного капитала организации. К нему относятся, согласно пункту 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный каптал;

- нераспределенная прибыль;

- итого.

Форма №3 включает 2 раздела:

1. «Изменение капитала»;

2. «Резервы».

К бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках формируются пояснения в виде отдельных отчетных форм (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и др.), а также в виде пояснительной записки.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, добавочном, резервном  и др.) организации.

В таблице один «Изменение капитала» нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Таблица заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 – добавочного капитала, в графе 5 – резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3 – 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

Изменение каждого вида капитала может произойти по различным причинам:

1. Изменение уставного капитала:

- увеличение (кредит счета 80 «Уставный капитал») – за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.;

- уменьшение (дебет счета 80 «Уставный капитал») – за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;

2. Изменение добавочного капитала:

- увеличение (кредит счета 83 «Добавочный капитал») – пересчет иностранной валюты при внесении вклада, получение эмиссионного дохода и т.п.;

- уменьшение (дебет счета 83 «Добавочный капитал») – за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;

3. Изменение резервного капитала:

- увеличение  (кредит счета 82 «Резервный капитал») – за счет отчислений от чистой прибыли (норма определяется в соответствии с учредительными документами);

- уменьшение (дебет счета 82 «Резервный капитал») – погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;

4. Изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

- увеличение (кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») – за счет увеличения прибыли отчетного года, реорганизации организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств;

- уменьшение (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») – при принятии решения о выплате дивидендов, отчислениях в резервный фонд.

В таблице два «Резервы» приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год. В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо 82 счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4 (оборот по кредиту счета 59 (63)), а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5 (оборот по дебету счета 59 (63)). Остатки на конец года отражают в графе 6 (кредитовое сальдо счетов 59 (63)) на конец отчетного года.

В таблице «Справки» отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Несмотря на то, что порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.

Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и отчетный год. Причем данные нужно указывать так:

- в графе 3 – средства, полученные из бюджета в отчетном году;

- в графе 4 – средства, полученные из бюджета в предыдущем году;

- в графе 5 – средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году;

в графе 6 – средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем  году. По строке «Получено на: расходы по обычным видам деятельности всего, в том числе» записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке «Капитальные вложения во внеоборотные активы, в том числе».