Совершенствование законодательства, регулирующего налог на игровой бизнес

     Игровое поле не является объектом налогообложения. Вместе с тем количество игровых  полей должно влиять на порядок исчисления налога по такому объекту налогообложения, как игровой стол. Заметим, что в расчете налога по иным объектам налогообложения игровые поля не применяются.  
Правовой статус игрового поля как составной части элемента налогообложения неясен, что может стать причиной судебных разбирательств о правомерности учета игровых полей при уплате налога. Считаем, что в рамках указанной конструкции количество полей должно выступать в качестве корректирующего (повышающего) коэффициента на 50 %. Соответствующие изменения необходимо внести в ст. 309 НК.

     Также в Положении об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса дано определение понятия «игровой автомат», оно было дано выше. Вместе с тем один игровой автомат может допускать участие в игре нескольких игроков, но сам игровой автомат имеет один функциональный блок (устройство, определяющее процесс игры), одни специальные устройства для приема и идентификации, а также для накопления и выплаты монет, купюр или их заменителей. Игровая ситуация каждого игрока зависит от игровой ситуации других игроков, то есть определяется общий результат игры. Для такой ситуации объектом налогообложения будет являться только этот игровой автомат независимо от количества игровых (терминальных) мест, однако считаем целесообразным также применять в этом случае корректирующего (повышающего) коэффициента на 50 %. Соответствующие изменения должны быть внесены в Налоговый кодекс Республики Беларусь.

     В Республике Беларусь государственное  регулирование в сфере игорного бизнеса осуществляет правительство, а контроль за игорным бизнесом и соблюдением законодательства при осуществлении деятельности в этой сфере возложен на Комитет государственного контроля Республики Беларусь, Министерство внутренних дел Республики Беларусь, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерство спорта и туризма Республики Беларусь в пределах их компетенции             [23, с. 100].

     С момента правового регламентирования  игорного бизнеса в Республике Беларусь наблюдается положительная динамика увеличения количества казино и залов игровых автоматов, занятых в отрасли работников и, как следствие, платежей в бюджет. Доходы игровых заведений выросли в несколько раз. Практически с нуля без государственных ассигнований создана целая отрасль, объединяющая различные компании: организаторов игорного бизнеса, производителей игрового оборудования, организаций, оказывающих услуги общественного питания, занимающихся охраной игорных заведений.

     Несмотря  на бурное развитие и большие перспективы, игорный бизнес до настоящего времени остается одной из самых неурегулированных на законодательном уровне сфер предпринимательской деятельности.

     Основными нарушениями, допускаемыми в сфере  игорного бизнеса, в настоящее время  являются:

     - использование игрового оборудования, не зарегистрированного в налоговых органах;

     - нарушения установленного порядка  сертификации и технического  обслуживания игрового оборудования;

     - нарушение порядка приема наличных  денежных средств, выдача чеков  игрокам [4].

     Также следует отметить регулярное нарушения игорным заведением в г. Барановичи п. 13 Правил организации и проведения цилиндрической игры (рулетки) «Американская рулетка», утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 февраля 2005 г. № 140 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 10 января 2005 г. № 9», а именно при проведении игры «Американская рулетка», когда выпадает «0-Зеро», тогда ставки на малых, больших, четных, нечетных, красных и черных номерах должны проигрывать только наполовину (вторая половина возвращается игроку), однако в данном заведении в этой ситуации на малых, больших, четных, нечетных, красных и черных номерах проигрывают полностью.

     Данный  факт свидетельствует о ненадлежащей работе Комитета государственного контроля, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в сфере осуществления контроля за игровыми заведениями. Поэтому, считаем необходимым, осуществлять регулярные проверки игорных заведений вышеназванными органами.

     Экономическая природа игорного бизнеса уникальна в смысле сочетания его прибыльности и малозатратности. Таким образом, актуализируется регулирующая роль налогов, заключающаяся в перераспределении получаемой игорными заведениями сверхвысокой прибыли. С другой стороны, данный вид предпринимательской деятельности не является социально значимым, более того, способствует развитию негативных явлений в обществе. Также следует учесть наплыв российских инвесторов и игроков в наше государство [3]. Данные обстоятельства говорят о целесообразности повышения ставок налога. Однако не стоит при этом забывать, что данный вид деятельности является важным источником аккумулирования доходов в бюджеты субъектов. Особенно актуальна эта проблема становится в сложных современных экономических условиях.

     Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сделать следующие выводы.

     Правовой  статус игрового поля как составной  части элемента налогообложения  неясен, что может стать причиной судебных разбирательств о правомерности  учета игровых полей при уплате налога. Считаем, что в рамках указанной конструкции количество полей должно выступать в качестве корректирующего (повышающего) коэффициента на 50 %. Соответствующие изменения необходимо внести в ст. 309 НК.

     Игровой автомат, который может допускать участие в игре нескольких игроков, но сам имеет один функциональный блок (устройство, определяющее процесс игры), одни специальные устройства для приема и идентификации, а также для накопления и выплаты монет, купюр или их заменителей  будет являться одним объектом налогообложения, независимо от количества игровых (терминальных) мест, однако считаем целесообразным применять в этом случае корректирующего (повышающего) коэффициента на 50 % за каждое игровое место. Соответствующие изменения должны быть внесены в Налоговый кодекс Республики Беларусь.

     Игорный бизнес, как  вид предпринимательской  деятельности не является социально  значимым, более того, способствует развитию негативных явлений в обществе. Учитывая факт получения игорными заведениями  сверхприбыли,  наплыв российских инвесторов и игроков в наше государство считаем целесообразным повышение ставок налога на игорный бизнес. 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      На  основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1. Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которой определен порядок исчисления и уплаты специальных режимов налогообложения (упрощенная система налогообложения, налог на игорный бизнес, налог на доходы от лотерейной деятельности, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц), вступила в силу 1 января 2010 г. По каждому налоговому платежу установлены все обязательные элементы налогообложения: состав плательщиков, объект налогообложения, налоговые базы, перечни налоговых льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций о суммах, подлежащих уплате в бюджет. Размеры ставок налогов определены в соответствующих приложениях к НК что, по нашему мнению, создает для плательщиков более прозрачные условия ведения бизнеса, а доступное изложение норм исключает необходимость дополнительных разъяснений и толкований вопросов налогообложения Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
2. Каждый из элементов налога на игорный бизнес имеет самостоятельное юридическое значение, играет определенную роль для обеспечения возможности уплаты налога, а также несет конкретную функцию, поскольку последствием ненадлежащего определения какого-либо из элементов может стать не только конфликтность ситуации между публичными и частными субъектами, но и возможность неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности уплаты налога на вполне законных основаниях.
3. Правовой статус игрового поля как составной части элемента налогообложения неясен, что может стать причиной судебных разбирательств о правомерности учета игровых полей при уплате налога. Считаем, что в рамках указанной конструкции количество полей должно выступать в качестве корректирующего (повышающего) коэффициента на 50 % от ставки налога на игровой стол. Соответствующие изменения необходимо внести в ст. 309 НК.
4. Игровой автомат, который может допускать участие в игре нескольких игроков, но сам имеет один функциональный блок (устройство, определяющее процесс игры), одни специальные устройства для приема и идентификации, а также для накопления и выплаты монет, купюр или их заменителей  будет являться одним объектом налогообложения, независимо от количества игровых (терминальных) мест, однако считаем целесообразным применять в этом случае корректирующего (повышающего) коэффициента на 50 % за каждое игровое место от ставки налога на игровой автомат. Соответствующие изменения необходимо внести в ст. 309 НК.
5. Экономическая природа игорного бизнеса уникальна в смысле сочетания его прибыльности и малозатратности. Таким образом, актуализируется регулирующая роль налогов, заключающаяся в перераспределении получаемой игорными заведениями сверхвысокой прибыли. С другой стороны, данный вид предпринимательской деятельности не является социально значимым, более того, способствует развитию негативных явлений в обществе. Учитывая факт получения игорными заведениями сверхприбыли,  наплыв российских инвесторов и игроков в наше государство считаем целесообразным повышение ставок налога на игорный бизнес.

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ       

1. Адаменкова, С.И. Налоги – 2010. Ценообразование. Пособие / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик, Л.И. Тарарышкина . – Минск: Элайда, 2010. – 294 с.
2. Большой юридический словарь. 3-е изд., доп. и перереб. / Под. ред. проф. А.Я. Сухарева. – Минск: ИНФРА-М, 2008. – 858 с.
3. Говоровский, И.В. Открытие игорного бизнеса в Республики Беларусь с привлечением инвестиций из Российской Федерации / И.В. Говоровский // Бизнес-Инфо [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
4. Денисевич, А.В. Основные нарушения, выявляемые органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь при проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности / А.В. Денисевич // Бизнес-Инфо [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
5. Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. – Минск: Вышейшая школа, 2003. – 303 с.
6. Кириллова, О.С. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учебное пособие для вузов / О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева. – М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 288 с.
7. Кишкевич, А.Д. Налоговое право Республики Беларусь / А.Д. Кишкевич, А.А. Пилипенко. – Минск: Тесей, 2002 . – 304 с.
8. Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб. Пособие / О.И. Мамрукова. – М.: Омега-Л, 2004. – 320 с.
9. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г.: текст кодекса по состоянию на 29 ноября 2010 г. // Бизнес-Инфо [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
10. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): принят Палатой представителей 11 декабря 2009 г.: одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 г.: текст кодекса по состоянию на 29 ноября 2010 г. // Бизнес-Инфо [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
11. О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь, 10 января 2005 г. № 9: Постановление Совета Министров Республики Беларусь, 10 февраля 2005 г., № 140 // Бизнес-Инфо [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
12. О некоторых вопросах регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь объектов налогообложения налога на игорный бизнес и журналов учета показаний накапливающих счетчиков игрового автомата и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений по указанным вопросам: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 29 ноября 2007 г. № 114 // Бизнес-Инфо [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
13. О лицензировании отдельных видов деятельности: Декрет Президента Республики Беларусь, 14 июля 2003г., № 17 // Бизнес-Инфо [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
14. О лицензировании отдельных видов деятельности: Указ Президента Республики Беларусь, 1сентября 2010 г., № 450 // Бизнес-Инфо [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
15. Об утверждении положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь, 10 января 2005., № 9 // Бизнес-Инфо [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
16. Об уплате налога на игорный бизнес: Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 14 февраля 2008 г., № 2-2-13/10303 // Бизнес-Инфо [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
17. Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 31 декабря 2009 г., № 87 // Бизнес-Инфо [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
18. Об утверждении положений о лицензировании деятельности в сфере игорного бизнеса и туристической деятельности: Постановление Совета Министров Республики Беларусь, 20 октября 2003 г., № 1377// Бизнес-Инфо [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
19. Пепеляев, С.Г. Предприниматель – налогоплательщик – государство. Правовые позиции Конституционного суда Российской Федерации: Учеб. Пособие / С.Г. Пепляев, Г.А. Гаджиев. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. – 242 с.
20. Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. – М.: Издательская группа ИНФПА-М – НОРМА, 1997 . – 271 с.
21. Петрович, И.О. Организация и налогообложение игорного бизнеса в 2010 году / И.О. Петрович // Бизнес-Инфо [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
22. Пилипенко, А.А. Налоговое право: Учебное пособие / А.А. Пилипенко. – Минск: Книжный Дом, 2006. – 448 с.
23. Попов, Е.М. Налоги и налогообложение в Респулики Беларусь: Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» высших учебных заведений системы потребительской кооперации. – Гомель: ГКИ, 1997. – 115 с.
24. Скимн, В.В. Особенная часть Налогового кодекса: что в ней особенного? / В.В. Скимн // Бизнес-Инфо [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
25. Ханкевич, Л.А. Налогооблажение и налоговое право: Учебное пособие / Л.А. Ханкевич. – Минск: НО ООО «БИП-С», 2003. – 64 с.
26. Ханкевич, Л.А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь / Л.А. Ханкевич. – Минск: Методическо-издательский центр Республиканского института высшей школы БГУ, 1999. – 184 с.
27. Шиляева В.С. Игорный бизнес в Республики Беларусь / В.С. Шиляевава // Налоги Беларуси. – 2009. - № 17. – С. 65-68.
28. Шунько, И.С. Постатейный комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь / И.С. Шунько // Бизнес-Инфо [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.