Совершенствование законодательства, регулирующего налог на игровой бизнес

     Налоговые ставки устанавливаются применительно  к каждому налогу, сбору (пошлине), если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

     Ставки  налога на игорный бизнес установлены  в ст.309 НК на единицу объекта обложения  налогом на игорный бизнес в следующих  размерах:

     - 3 500 евро на игровой стол в г.Минске в казино, имеющем до 10 игровых столов;

     - 3 000 евро на игровой стол в областном центре, за исключением г.Минска, в казино, имеющем до 10 игровых столов;

     - 2 500 евро на игровой стол в ином населенном пункте в казино, имеющем до 10 игровых столов;

     - 4 000 евро на игровой стол в г.Минске в казино, имеющем 10 и более игровых столов;

     - 3 500 евро на игровой стол в областном центре, за исключением г.Минска, в казино, имеющем 10 и более игровых столов;

     - 3 000 евро на игровой стол в ином населенном пункте в казино, имеющем 10 и более игровых столов;

     - 100 евро на игровой автомат в г.Минске;

     - 90 евро на игровой автомат в областном центре, за исключением г.Минска;

     - 80 евро на игровой автомат в ином населенном пункте;

     - 1 500 евро на кассу тотализатора в г.Минске;

     - 1 400 евро на кассу тотализатора в областном центре, за исключением г.Минска;

     - 1 300 евро на кассу тотализатора в ином населенном пункте;

     - 13 200 евро на кассу букмекерской конторы в г.Минске;

     - 150 евро на кассу букмекерской конторы в областном центре, за исключением г.Минска;

     - 130 евро на кассу букмекерской конторы в ином населенном пункте [10].

     В соответствии со ст. 309 Особенной части  НК, плательщики обязаны вести  раздельный учет доходов и расходов по каждому из видов объектов налогообложения. При осуществлении других видов  деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, плательщик обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачивать по этим видам деятельности налоги, сборы и другие обязательные платежи в соответствии с законодательсвом.

     Сумма налога на игорный бизнес исчисляется как произведение налоговой базы на 1-е число налогового периода и налоговой ставки, установленной на соответствующий объект обложения налогом на игорный бизнес по месту его расположения.

     При установке нового объекта обложения  налогом на игорный бизнес до 15-го числа текущего месяца (включительно) сумма налога на игорный бизнес исчисляется по установленной ставке налога, после 15-го числа - по ставке, уменьшенной на 50 %.

     При выбытии объекта обложения налогом  на игорный бизнес до 15-го числа текущего месяца (включительно) сумма налога на игорный бизнес исчисляется по ставке, уменьшенной на 50 %, после 15-го числа - по установленной ставке [10].

     В соответствии со ст. 42 НК, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины) [9].

     Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов.

     Необходимо отличать этот элемент налога от понятия «отчетный период». Отчетный период – это период времени, по итогам которого налогоплательщик должен самостоятельно составить и своевременно предоставить в налоговый орган налоговую декларацию об имеющемся у него объекте налогообложения и сумме подлежащего с него уплате налога.

     Продолжительность (момент начала и момент окончания) каждого налогового периода устанавливается  налоговым законодательством приминительно  к соответсвующему налогу [22, с. 78].

     В соответствии со ст.309 НК отчетным периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц.

     По  месту постановки на учет плательщики  должны представлять налоговым органам  налоговую декларацию (расчет) по налогу на игорный бизнес не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Новая форма налоговой декларации по налогу на игорный бизнес утверждена постановлением МНС Республики Беларусь от 31.12.2009 № 87 [18]. (Приложение А)

     Уплата  налога на игорный бизнес производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в белорусских рублях исходя из официального курса белорусского рубля к евро, установленного Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число отчетного месяца.

     Налог на игорный бизнес уплачивается по ставкам, установленным на соответствующий объект налогообложения по месту его расположения, в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком Республики Беларусь официального курса белорусского рубля к евро на первое число отчетного месяца [1, с. 203].

     В соответствии с п.16 Инструкции о  порядке уплаты (зачисления), распределения, возврата налогов, сборов (пошлин) и  других доходов в 2009 году, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 23.02.2009 № 15, при наличии у плательщика объектов обложения налогом на игорный бизнес, налогом за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов за пределами административно-территориальной единицы, где он состоит на налоговом учете, налог на игорный бизнес подлежит зачислению в соответствующие местные бюджеты по месту расположения объектов налогообложения. Учитывая, что в 2010 г. новая инструкция не разработана, в настоящее время следует руководствоваться редакцией инструкции, действовавшей в 2009 г.

     Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно сделать следующие выводы.

     Каждый  из элементов налога на игорный бизнес имеет самостоятельное юридическое  значение, играет определенную роль для  обеспечения возможности уплаты налога, а также несет конкретную функцию, поскольку последствием ненадлежащего определения какого-либо из элементов может стать не только конфликтность ситуации между публичными и частными субъектами, но и возможность неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности уплаты налога на вполне законных основаниях. 
 
 
 
 

ГЛАВА 3

ПРОБЛЕМЫ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, РЕГУЛИРУЮЩЕГО  НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ  БИЗНЕС 

     Осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса  в Республики Беларусь в 2010 г. регламентировано Положением об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 10.01.2005 № 9. Особенности исчисления и уплаты налога на игорный бизнес определены главой  37 Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З.

     Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.02.2005 № 140 утверждены регулирующие отдельные вопросы игорного бизнеса:

     - Положение о порядке содержания казино;

     - Положение о порядке содержания зала игровых автоматов;

     - Положение о порядке содержания тотализатора;

     - Положение о порядке содержания букмекерской конторы;

     - Правила организации и проведения букмекерских игр;

     - Правила организации и проведения игр в карты;

     - Правила организации и проведения игр в кости;

     - Правила организации и проведения игр тотализатора;

     - Правила организации и проведения цилиндрической игры (рулетки) «Американская рулетка» [11].

     Игорный бизнес представляет собой предпринимательскую  деятельность, которая не сопровождается реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и связана с извлечением игорным заведением дохода от организации азартных игр и пари в виде выигрыша и платы за их проведение.

     Под игорным заведением понимается предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской  деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов.

     В соответствии с Положением об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, игорный бизнес – это деятельность, направленная на извлечение игорным заведением дохода в виде выигрыша, платы за организацию, проведение или участие в азартных играх [15].

     Положением  об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса установлено, что на территории Республики Беларусь разрешено осуществление следующих видов игорного бизнеса:

• содержание букмекерской конторы;
• содержание зала игровых автоматов;
• содержание казино;
• содержание тотализатора.

     Перечень  азартных игр, проведение которых не противоречит законодательству Республики Беларусь, утвержден п.3 Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса и включает в себя следующие виды игр:

• букмекерская игра;
• игра в карты;
• игра в кости;
• игра на игровых автоматах;
• игра тотализатора;
• цилиндрические игры (рулетка).

     В Положении об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса даны следующие определения.

     Азартная игра - основанное на риске и заключенное между двумя или несколькими лицами, как физическими, так и юридическими, по правилам, установленным игорным заведением, соглашение о выигрыше, который зависит от обстоятельства, на наступление которого стороны имеют возможность оказывать воздействие, либо от выполнения условий пари, частичного или полного совпадения прогноза с наступившими, документально подтвержденными фактами.

     Букмекерская игра - азартная игра, в которой участник делает ставку на результат события (заключает пари с букмекерской конторой), а размер выигрыша определяется до начала игры и зависит от частичного или полного совпадения прогноза с наступившими, документально подтвержденными фактами.

     Игра в карты - азартная игра, в которой ее участники соответствующим раскладом карт определяют выигрыш и его величину.

     Игра в кости - азартная игра, в которой ее участники соответствующим выбрасыванием числа кости определяют выигрыш и его величину.

     Игра на игровых автоматах - азартная игра, в которой ее участники на игровых устройствах автоматически определяют выигрыш и его величину.

     Игра тотализатора - азартная игра, в которой участник делает ставку на результат события (заключает пари с тотализатором), а размер выигрыша зависит от частичного или полного совпадения прогноза с наступившими, реальными, документально подтвержденными фактами, а также от общей суммы внесенных ставок.

     Игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное, иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и (или) используемое для проведения азартной игры с денежным (материальным) выигрышем без непосредственного участия в указанной игре представителей игорного заведения.

     Игровой стол - специально оборудованное место, предназначенное для проведения азартной игры с любым видом выигрыша, в которой игорное заведение через своих представителей участвует как сторона либо как организатор и (или) наблюдатель [15].

     Игровое оборудование - игровой стол, игровой автомат, иное оборудование, применяемое для организации и проведения азартной игры.

     Цилиндрические игры (рулетка) - азартные игры, в которых их участники, определяя комбинации чисел, символов и других знаков с помощью вращающегося устройства, выигрывают в зависимости от заранее установленной пропорции общей суммы сделанных ставок и выигрышей.

     В Положении об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса дано определение понятия «игровой стол». Однако, нет определения понятия "игровое поле", которое следует определять как специальное место на игровом столе, где проводится азартная игра, стороной которой является представитель игорного заведения.

     На  игровом столе может быть несколько игровых полей - специально оборудованных мест, на которых проводится отдельная азартная игра с участием представителя игорного заведения.