Совершенствование законодательства, регулирующего налог на игровой бизнес

     Существует  несколько классификаций налогоплательщиков.

1. В зависимости от статуса лица:

     - физические лица;

     - юридические лица.

     2. В зависимости от резиденства:

         - резиденты;

         - нерезиденты.

     Если  классификация в зависимости  от статуса лица, как правило, не вызывает сложностей, то для определения резиденства лица используют различного рода тесты (например, тест места расположения привычного жительства, тест гражданства, тест деловой репутации).

     Приведенная классификация является наиболее общей, типичной для описания круга субъектов  налога. Она может быть более детализированной, например юридических лиц можно разделить также в зависимости от организационно-правовой формы, от формы собственности, от вида осуществляемой деятельности [26, с. 100].

     Важное  значение для распределения налогового бремени имеет понятие «носитель налога», которое близко к понятию «субъект налога». Носитель налога возникает и существует в связи с возможностью переложить на него тяжесть налогового бремени с субъекта налога, т. е. это лицо, которое выступает фактическим плательщиком вместо юридического (лицо, перечисляющее налоговые платежи в бюджет). Например, потребитель, приобретая подакцизную продукцию, фактически возмещает ее производителю сумму уплаченного им акциза.

     Плательщиками налога на игорный бизнес согласно ст. 306 Особенной части НК признаются организации и индивидуальные предприниматели [10].

     Под организациями в данной статье понимаются:

     - юридические лица Республики  Беларусь;

     - иностранные и международные  организации, в том числе не  являющиеся юридическими лицами;

     - простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

     - хозяйственные группы.

     Под физическими лицами в данной статье понимаются:

     - граждане Республики Беларусь;

     - граждане либо подданные иностранного  государства;

     - лица без гражданства (подданства).

     Плательщики в части доходов, полученных от игорного бизнеса, в соответствии со ст.307 НК, освобождаются от:

     - налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

     -  налога на прибыль - для организаций;

     - подоходного налога с физических лиц - для индивидуальных предпринимателей.

     При осуществлении видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, плательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов) и уплачивать по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК [10].

     Таким образом, под субъектом налогообложения в игорном бизнесе понимаются юридические лица, которые на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области организации игорного бизнеса проводят азартные игры и (или) принимают ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места). 
 

     2.3 Объекты налога  на игорный бизнес 

     Объект налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), обуславливающие в соответствии с нормами налогового законодательства наступление определенных правовых последствий – обязанности субъекта уплатить налог [2, с. 233].

     В соответствии со ст. 28 Общей части НК, объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика НК, другие законы Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства.

     Каждый  налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный  объект налогообложения. 

     Один  и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

     Наличие объекта налогообложения порождает  у конкретного лица обязанность  платить тот или иной предусмотренный  законодательством налог.

     Следует обратить внимание, что если по другим элементам налога (например, налоговый период, налоговая база, налоговая ставка) точки зрения экономистов и правоведов совпадают, то по объекту налогообложения мы наблюдаем явную полярность научно-прикладных подходов. Так, в экономико-финансовой литературе преобладает точка зрения, согласно которой объектами налогообложения  являются прибыль, различные виды доходов, имущество, стоимость определенных товаров и другие материальные блага. В правовой литературе доминирует взгляд на объект налогообложения как определенный юридический факт, порождающий обязанность уплаты налога [25, с. 55].

     Понятие «объект налогообложения» граничит с термином «предмет налогообложения», который предопределяет объект налогообложения, но в то же время сам по себе не порождает никаких налогово-правовых последствий.

     Предмет налога – это имеющие количественную, стоимостную или физическую характеристики предметы материального мира, которые могуь повлечь обязанность по уплате налога, если по отношению к ним субъект находится в определенном  юридическом состоянии. Так, предметом налога на доходы физических лиц выступает доход в денежной или натуральной форме, полученный налогоплательщиком; объектом налога – право собственности на те денежные средства, которые выражают этот доход     [20, с. 98].

     В соответствии с НК объектом налогообложения, в частности, могут быть:

     - товары;

     - работы и услуги;

     - дивиденды и проценты.

     В данном случае, налоговое законодательство, определяя объект налога, отождествляет  его с предметом налога, так  как понятием «объект налога» охватывается то, что наукой налогового права именуется «предмет налога».

     Объектами обложения налогом на игорный бизнес признаются:

     - игровые столы;

     - игровые автоматы;

     - кассы тотализаторов; 

     - кассы букмекерских контор [20].

     В Указе Президента Республики Беларусь от 10 января 2005 г. № 9 «Об утверждении положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь» (далее - Положение об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса; Указ № 9) даны следующие определения.

     Игровой стол - специально оборудованное место, предназначенное для проведения азартной игры с любым видом выигрыша, в которой игорное заведение через своих представителей участвует как сторона либо как организатор и (или) наблюдатель.

     Игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное, иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и (или) используемое для проведения азартной игры с денежным (материальным) выигрышем без непосредственного участия в указанной игре представителей игорного заведения;

     Тотализатор - игорное заведение, где проводятся азартные игры, в которых участники делают предварительный прогноз (заключают пари) на возможный вариант игровой, спортивной или иной социально значимой ситуации, где выигрыш зависит от частичного или полного совпадения прогноза с наступившими реальными, документально подтвержденными фактами [15].

     Количество  объектов обложения налогом на игорный  бизнес подлежит обязательной регистрации  по письменному заявлению плательщика  в налоговых органах по месту постановки на учет до момента их установки (использования) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

     Постановлением  МНС  Республики Беларусь от 29.11.2007 № 114 «О некоторых вопросах регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь объектов налогообложения налога на игорный бизнес и журналов учета показаний накапливающих счетчиков игрового автомата и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений по указанным вопросам» (далее - Постановление № 114) установлено, что свидетельство о регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес выдается инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в порядке и сроки, установленные законодательством об административных процедурах, совершаемых налоговыми органами [12].

     Регистрация в налоговых органах объектов обложения налогом на игорный  бизнес производится только при наличии  у плательщика специального разрешения (лицензии) на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса, а также сертификатов и договоров на техническое обслуживание этих объектов.

     Нотариально удостоверенная копия свидетельства о регистрации общего количества объектов обложения налогом на игорный бизнес каждого вида должна храниться по месту нахождения указанных объектов.

     Заявление о регистрации объектов налогообложения  представляется по форме согласно приложению 2 к Постановлению № 114.

     Перечень  игровых автоматов представляется по форме согласно приложению 3 к Постановлению № 114, журнал (журналы) учета показаний накапливающих счетчиков игрового автомата (далее - журнал учета) - по форме согласно приложению 4 к Постановлению № 114.

     Свидетельство о регистрации оформляется должностным  лицом инспекции МНС, уполномоченным на регистрацию объектов обложения  налогом на игорный бизнес, в 2 экземплярах. Один экземпляр свидетельства о регистрации выдается (направляется) плательщику либо плательщик уведомляется о его подготовке в порядке и сроки, установленные законодательством об административных процедурах, второй экземпляр хранится в инспекции МНС.

     Основаниями для выдачи свидетельства о регистрации  являются:

     - неистечение срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса:

     - неистечение срока действия сертификата соответствия на объект (объекты) налогообложения, кроме случаев, предусмотренных законодательством;

     - неистечение срока действия договора на техническое обслуживание на объект (объекты) налогообложения [12].

     Журналы учета регистрируются в инспекции  МНС в порядке и сроки, установленные  законодательством об административных процедурах, совершаемых налоговыми органами, с учетом положений Постановления № 114. Представляемые для регистрации журналы учета должны быть прошнурованы, пронумерованы, подписаны руководителем юридического лица - плательщика (индивидуальным предпринимателем - плательщиком), скреплены оттиском печати юридического лица - плательщика (индивидуального предпринимателя - плательщика при наличии у него печати). Журнал учета ведется на каждый игровой автомат. Начальные показания счетчиков, отраженные в журналах учета, должны совпадать с показаниями, отраженными в перечне игровых автоматов.

     Административное  решение о регистрации журнала  учета оформляется путем указания на журнале соответствующей отметки, заверяемой начальником (заместителем начальника) инспекции МНС и печатью  инспекции МНС с указанием  даты регистрации.

     При выдаче нового свидетельства о регистрации  ранее выданное свидетельство о  регистрации изымается.

     Объект  обложения налогом на игорный  бизнес признается установленным либо выбывшим со дня выдачи свидетельства  о регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес взамен изъятого. 
 
 
 
 

     2.4 Другие элементы  налога на игорный  бизнес 

     Согласно  п. 1 ст. 41 НК, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Следует отметить, что налоговая база – это прежде всего стоимостная характеристика [9].

     Налоговая база устанавливается применительно  к каждому налогу, сбору (пошлине).

     В соответствии со ст. 308 Особенной части  НК, налоговой базой признается общее  количество объектов налогообложения  налогом на игорный бизнес каждого вида.

     В соответствии с п.2 ст. 41 НК, налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.