Организация казначейской системы исполнения бюджета

          Детализация  учета  позволяет   в  ходе  исполнения  бюджета   в  более  полной  мере  реализовать  принцип  обязательной  сбалансированности  бюджета,  компенсировать  диспропорции,  неизбежно  возникающие   на  этапе  его  прогнозирования   в  условиях  неста­бильной  экономической ситуации. 

          Таким  образом,  органы федерального  казначейства  постепенно  становятся  органами,  выполняющими  все   функции  по  исполнению  доходной  и  расходной  части  федерального  бюджета.  И  в  бюджетном  процессе  происходит  постепенный  переход  от  банковской  к  казначейской  системе  исполнения  федерального  бюджета. 

          В  условиях  отсутствия  казначейской  системы  это  достигалось   путем  реализации  менее  избирательного  механизма секвестирования  с критическим недофинансированием ряда  статей  расходов  бюджета.  При развитии  казначейской  системы появляется  возможность на  основе  четко определяемых  объемов реальных  потребностей  наиболее  рационально,  выборочно проводить оптимизацию бюджетных потоков,  снизить вероятность серьезных "прорывов"  в финансировании,  сделать процесс исполнения  бюджета более плавным. 

2.2. ОРГАНИЗАЦИЯ   КАЗНАЧЕЙСКОЙ  СИСТЕМЫ  ИСПОЛНЕНИЯ  БЮДЖЕТА  ПО  ДОХОДАМ 

          Задачи  и  методы  совершенствования   исполнения  доходной  части   федерального  бюджета  вытекают  из  необходимости  преодоления   существовавших  в  этом  процессе  недостатков. 

          До  недавнего  времени  аккумуляция   доходов  в  федеральный   бюджет  осуществлялась  на  бюджетных   счетах,  владельцами  которых   являлись  налоговые  органы.  Они  осуществляли  регулирование   федеральных  налогов  по  уровням  бюджетной  системы   и  возвраты  излишне  зачисленных   средств  в  доход  федерального  бюджета.  Все  регулирующие  налоги  налогоплательщиками  зачислялись  отдельными  платежными  поручениями  на  счета  бюджетов  разных  уровней.  А  их  учет  осуществлялся  Центральным  банком  Российской  Федерации,  который  четыре  раза  в  месяц  информировал  Министерство  финансов  о  суммах,  поступивших  доходов  на  счета  доходов  федерального  бюджета,  открытых  в  системе  Центрального  банка,  а  также  в  коммерческих  банках. 

          Данные  сводок  Государственной   налоговой  службы  о  налогах   и  платежах,  поступивших   в  доход  федерального  бюджета,  составлявшихся  два  раза  в  месяц  не  совпадали   с  отчетностью  Центрального  банка  из-за  неточности  учета   отдельных  видов  и  сумм  доходов  ( от  внешнеэкономической  деятельности  и  доходы,  поступившие  через  ОПЕРУ  Центрального  банка ),  а  также  в  виду  отсутствия  выверки  данных  об  уточненных  налогоплательщиками  и  фактически  зачисленных  сумм  налогов  на  региональном  и  ло­кальном  уровнях  [ 17,19 ]. 

          Главным  недостатком  старой  системы  аккумуляции  и   учета  доходов  федерального  бюджета  являлась  ее  неоперативность,  так как между датой сбора и предоставления  информации  и реальным  зачислением сумм  поступивших налогов и платежей  проходило 2-4  рабочих дня,  а отчетность  в разрезе видов доходов поступала лишь  в конце месяца,  следующего  за  отчетным  [ 17,20 ]. 

          Таким  образом,  действовавшая   система  учета  доходов   не  позволяла  своевременно  получать  информацию  об  объеме  поступающих  доходов,  что   отрицательно  сказывалось  на  точности  краткосрочных  прогнозов  о  поступлении  налогов  и  платежей  в  бюджет,  установлении  реальных  лимитов  по  расходам,  предусмотренных  в  бюджете. 

          Поэтому  с  созданием   и  развитием  единой  системы   казначейства  стал  осуществляться  постепенный  переход  на  новый  механизм  исполнения  федерального  бюджета  по  доходам.  Сегодня  процесс   перехода  на  новый  порядок   исполнения  бюджета  большин­ством   территориальных  органов   казначейства  уже  завершен  ( к  началу  1996  года  в  65  регионах )  [ 23,7 ]. 

          В  тех  же  регионах,  где   органы  казначейства  созданы   недавно,  этот  процесс  продолжается.  Он  осуществляется  во  всех  регионах  примерно  по  одной   схеме  в  несколько  этапов.  Рассмотрим  его в  общем   виде  применительно  к  Пермской  области. 

          На  первом  этапе  проделывается   большая  подготовительная  работа.  Запрашиваются  и  получаются: 

.         а).  от  администрации  области,  городов  и  районов: 

- постановления   об  утверждении  соответствующих   бюджетов  на  текущий  год; 

n постановления о предоставлении  в текущем году  льгот предприятиям  и организациям  в соответствующие бюджеты; 

          б).  от  финансовых  органов: 

n номера  текущих счетов  бюджета области,  городских и районных  бюджетов; 

n решения о предоставлении  отсрочек  предприятиям  и организациям  по  платежам  в соответствующие бюджеты; 

n сведения  о предоставлении  инвестиционных  налоговых кредитов  по  видам налогов в разрезе предприятий с указанием их  расчетного  счета; 

          в).  от  налоговых  органов: 

n уточненные  списки  налогоплательщиков  с указанием их  расчетных счетов  и других  реквизитов; 

n суммы произведенного  взаимозачета  между предприятиями и местными  бюджетами и инвестиционного налогового  кредита; 

n суммы отсрочки,  с указанием сроков  по  штрафам и пеням,  положенных  налоговыми  органами  и др.  [ 3,2 ]. 

          Составляются  списки  налогов,  уплачиваемых  в  федеральный   бюджет  с  указанием  ставок  налогов,  нормативов  отчислений  и  их  удельных  весов   по  разным  уровням  бюджетов.  А  также  проводятся  другие  подготовительные  операции. 

          Одновременно  на  этом  же  этапе  в  целях  отработки   отдельных  функций  по  исполнению  доходной  части  федерального  бюджета  территориальные   органы  казначейства  до  передачи  им  доходных  счетов  начинают  осуществлять  совместно  с   налоговыми  органами  параллельный  учет  доходов,  их  прогнозирование   и  полный  контроль  за  формированием доходной  базы  федерального  бюджета. 

          Для  этого  территориальные   органы казначейства  регулярно   получают  от  налоговых  органов   выписки  банка  по  счетам  доходов  с  приложением   копий  платежных  документов  и  копий  реестров  чеков   по  произведенным  взаимозачетам   между  уровнями  бюд­жетной  системы.  В двухдневный срок  обрабатывают  их,  вносят  всю информацию  в свой  банк  данных  и возвращают  все документы обратно налоговым органам.  И затем еженедельно,  каждый  понедельник,  предоставляют вышестоящим органам казначейства  сведения  о суммах  поступивших доходов в федеральный бюджет  по  видам налогов и платежей,  согласно  подразделениям  новой бюджетной классификации. 

          Перед  переходом  на  второй  этап,  территориальные  органы  казначейства  доводят  до  налогоплательщиков  через  банки   и  налоговые  органы  информацию  о  переходе  с  конкретной  даты  на  учет  доходов  казначейством   и  предъявляемые  в  связи   с  этим  требования  ( реквизиты  заполнения  платежного  поручения  на  перечисление  налогов,  указываются  сами  открываемые  номера  счетов,  виды  регулирующих  налогов ).  А  до  самих  территориальных  органов  казначейства  Главное  управление  федерального  казначейства  дово­дит  порядок организации работы  по  ведению учета доходов федерального  бюджета и распределения регулирующих  налогов между бюджетами различных уровней и другие  необходимые методические  указания,  а также специально  разработанные компьютерные  программы,  необходимые для работы. 

          Продолжительность  реализации  данного  этапа  организации   исполнения  бюджета  по  доходам   в  каждом  регионе  зависит,  главным  образом,  от  оперативного  создания  организационной  структуры   и  технического  обеспечения   территориальных  органов   казна­чейства. 

          Так,  территориальным  управлением   по  Пермской  области  и   отделениями  казначейства  по  районам  города  Перми  этот  этап  был  осуществлен  полностью   в  1994  году,  а  конкретнее: 

-  параллельный  с  налоговыми  органами  сбор  и  обработка  информации  о  поступлении  доходов   в  федеральный  бюджет  осуществлялся   до  1  апреля  1995  года; 

n сбор  информации  от  соответствующих финансовых,  налоговых органов и администрации,  подготовка  и опробирование  программного  обеспечения,  оповещение  всех  на­логоплательщиков  о переходе  на  новую систему исполнения  бюджета были  проведены непосредственно перед переходом на  второй  этап  в марте 1995  года. 

          На  втором  ( основном )  этапе  территориальным  управлением  и  отделениями  федерального  казначейства  по  распоряжению  Главного  управления  федерального  казначейства  в  учреждениях  Центрального  банка  Российской  Федерации  и  уполномоченных  коммерческих  банках  открываются  отдельные  лицевые  счета  99  на  балансовых  счетах  100  “Доходы  федерального  бюджета “  и  отдельного  лицевого  счета  01  на  балансовом  счете  090  “Налоги,  распределяемые  органами  федерального  казначейства  между  бюджетами  различных  уровней “  и  предоставляется  право  доверия  на  осуществление  операций  со  средствами,  поступающими  в  доход  федерального  бюджета.  Одновременно  лицевые  счета  01-75  балансовых  счетов  100  налоговой  инспекции  закрываются,  а  остатки  на  них  на  основании  чеков  органов  казначейства  перечисляются  на  лицевые счета  99  балансовых  счетов  100  [ 9,2 ]. 

          С  момента  открытия  лицевых   счетов  01  и  99  на  балансовых  счетах  090  и  100  территориальные   органы  казначейства  начинают  выполнять  функции  по  осуществлению   операций  со  средствами,  поступающими  в  доход  федерального  бюджета. 

          Все  налоги  и  другие  обязательные  платежи,  поступающие   от  налогоплательщиков,  ежедневно   перечисляются  обслуживающими  их  банками  в  банк,  где   открыты  счета  казначейства.  Регулирующие  налоги  ( налог  на  прибыль,  налог  на  добавленную  стоимость,  подоходный  налог  и  др. )  в  полной  сумме  зачисляются  на  лицевой  счет  01  балансового  счета  090.  А  налоги  и  другие  платежи,  поступающие  в  полной  сумме  в  федеральный  бюджет  зачисляются  сразу на  лицевой счет  99  балансового счета 100. 

          Органы  федерального  казначейства  ежедневно  получают  в  банках,  где  открыты  их  счета,  выписки  по  счетам  090  и  100  с  приложением  одного  экземпляра  каждого  платежного  поручения  на  зачисление  средств  в  доходы  бюджета. 

          На  этом  этапе  органы  казначейства  осуществляют  постоянный  контроль  за  своевременностью  выполнения  учреждениями  банков  платежных поручений налогоплательщиков  по  перечислению  средств на  счета казначейства  и в случае  выявления  нарушений  составляют  акты  и  предъявляют  банкам,  допустившим  нарушения,  штрафные  санкции. 

          За  9  месяцев  1996  года  отделениями   казначейства  по  Пермской  области   проведено  403  проверки  своевременности   исполнения  банками  платежных   поручений  налогоплательщиков  по  перечислению  платежей  в   федеральный  бюджет.  Выявлено  12218  случаев  нарушений   на  сумму  более  270000  млн.  рублей.  Предъявлено  штрафных  санкций  на  сумму  24000  млн.  рублей. 

          При  получении  выписок   и  приложенных  к  ним   платежных  документов  проводится  сверка  сумм,  указанных  в   выписках  с  приложенными  платежными  документами.  В   случае  отсутствия  платежных   документов  к  отдельным   суммам,  указанным  в  выписках,  эти  суммы  поступлений   при  обработке  относятся   на  код  лицевого  счета   “ Невыясненные  поступления  “. 

          Суммы  невыясненных  поступлений   сообщаются  налоговым  органам,  которые  их  выясняют. 

          После  визуальной  проверки  документы  отдельно  по  лицевому  счету  01  балансового  счета  090  и  лицевому  счету  99  балансового  счета  100  обрабатываются  на  персональных  ЭВМ.  Для   этого  территориальными  органами  казначейства  используется  разработанная   и  предоставленная  им  Главным   управлением  федерального  казначейства  компьютерная  программа  “Казна  “,  являющаяся  основным  звеном  в  организации  работы  по  исполнению  доходной  части   федерального  бюджета  [ 9,1 ]. 

          На  основании  данных  платежного  поручения,  введенных  в   программу,  в  ней  осуществляется  множество  операций. 

          Во-первых,  ведется  аналитический   учет  доходов  федерального  бюджета  по  видам  налогов   и  платежей,  иначе  говоря  происходит  автоматическое  заполнение: