Лекции по "Бухгалтерскому учёту в банках"

- 441-459;

- 452 «Кредиты, предоставленные  негосударственным коммерческим  предприятиям и организациям»;

- 454 «Кредиты, предоставленные  физическим лицам и предпринимателям»;

- 455 «Потребительские кредиты,  предоставленные физическим лицам»;

- 458 «Просроченная задолженность  по кредитам предоставленным»;

- 459 «Просроченные проценты  по кредитам предоставленным» 
   и счета второго порядка.

  Все указанные  счета активные и предназначены  для учета информации о предоставленных кредитах и прочих размещениях средств с целью получения доходов.

  Сальдо по дебету  показывает сумму непогашенной  ссуды клиентами банка или  сумму выданных кредитов в  размере дебетового сальдо на  конец месяца на расчетном  или текущем счете клиента  - овердрафта. Оборот по дебету - вновь  выданные ссуды в отчетном  периоде. Оборот по кредиту  - погашение задолженности или списание долга в состав просроченной задолженности.

  Для оформления кредитов  в банке создаются специальные  кредитные отделы, работники которых до заключения кредитного договора изучают и анализируют состояние хозяйственной и финансовой деятельности клиента, обратившегося за кредитом. Крупные кредиты, составляющие 20% капитала банка, выдаются с согласия правления банка.

  Назначение  внебалансовых счетов по кредитным операциям сводится к учету сумм, принятых в обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств, или к обеспечению полученных кредитов и привлеченных средств. В плане счетов для этих целей предусмотрены счета первого и второго порядков. Так, для учета суммы, обеспечивающей предоставление кредитов вводится счет № 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств», состоящий из счетов второго порядка, конкретизирующих принятые к обеспечению объекты:

- 91301 «Открытые кредитные линяй по предоставлению кредитов»- активный;

-91302 «Неиспользованные кредитные  линии по предоставлению кредитов»- активный;

- 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме векселей»- активный

- 91304 «Учтенные векселя»- активный;

- 91305 «Гарантии, поручительство, полученные банком»- активный;

- 91307 «Имущество, принятое  в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг»- активный;

-91308 «Драгоценные металлы,  зарезервированные в качестве  залога»- активный.

  На основании распоряжений  кредитного отдела банка в  соответствии с содержанием банковских операций составляются мемориальные ордера со следующей корреспонденцией счетов:

 

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Дт	Кт
1	Выдана ссуда: - клиенту банка - клиенту другого банка Одновременно на внебалансовых счетах делается приход по обеспечению по выданным суммам	45202 45202 91303 91308	40702 30102 99999 99999
2	Погашена ссуда: - клиентом банка - клиентом другого банка Одновременно списываются  с внебалансовых счетов соответствующие виды обеспечения	40702 30102 99999 99999	45202 45202 91303 91308
3	Начислены проценты: - клиенту банка - клиенту другого банка	60323 60323	61301 61301
4	Получены проценты: - клиентом банка - клиентом другого банка В предусмотренных случаях  одновременно	40702 30102 61301	60323 60323 70701
5	Частичное погашение ссуды: - клиентом банком - клиентом другого банка	40702 30102	45202 45202
6	Списаны суммы непогашенного  кредита в состав просроченных сумм Одновременно начисляются  проценты по просроченным ссудам	45812   60323	45202   61301
7	По мере погашения просроченных сумм - клиент банка - клиент другого банка	40702 30102	45812 45812
8	Отнесены по назначению полученные проценты по просроченным суммам	61301	70101
9	Рассчитана сумма просроченных процентов по предоставленным кредитам клиентам банка	45912	61301
10	Создан резерв на возможные  потери по просроченным кредитам	45209	45818

Валютное кредитование осуществляется при наличии у банка права на безусловное списание средств в заданных размерах с валютного счета заемщика в случае непогашения последним обязательств в установленный срок.

  Объектами  долгосрочного кредитования являются затраты клиента на приобретение, строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение различных видов основных средств, а также создание научно-технической продукции. Дополнительно к типовым документам клиент предоставляет в баек проектно-сметную документацию. Обеспечением долгосрочного кредита может служить объем незавершенного строительства, гарантии и страхование.

  В бухгалтерском  учете операции с векселями оформляются следующей корреспонденцией счетов:

1.Векселя, приобретенные  в виде кредита: Д^т 45201-45205 - К'52301-52305

2.Погашение вексельного кредита: Д^т 40702 - К^т 45201-45205

3.Проценты начисленные  и оплаченные: Д^т 40702 –К^т 70101

  При временной недостаточности денежных средств используются межбанковские кредиты.

  В бухгалтерском  учете межбанковские операции отражаются в следующем порядке:

№ п/п	Содержание хоз. операции	Дт	Кт
1	Кредиты полученные В другом банке-резиденте В другом банке-нерезиденте	30102 30102	31305 31405
2	Проценты начисленные  и перечисленные	70201	30102
3	Кредиты предоставленные: Банкам-нерезидентам Банкам-резидентам	32105 32005	30102 30102
4	Погашено банку заемщиком	30102	32005
5	Проценты начисленные  и полученные	30102	70101

 
   Операции, связанные с потребительским кредитованием, в бухгалтерском учете отражаются па следующих счетах:

№ п/п	Содержание хоз. операции	Дт	Кт
1	Потребительский кредит выдан  на 180 дней: Наличными перечисление	45504 45504	20202 30102
2	Создан резерв на возможные  потери	70209	45508
3	Начислены проценты	60323	61301
4	Погашены кредиты: Наличными перечислениями	20202 30102	45504 45504

   В аналитическом учете счета открываются на каждый договор и вид обеспечения кредита. Дня счета 913... операции по активным счетам записываются в корреспонденции со счетом 99999, а по пассивным счетам - со счетом 99998.

  Процентная  ставка является предметом коммерческой сделки, она фиксируется в кредитном договоре. Начисленные по ссудам проценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены. Проценты, начисленные по ссудам, взыскиваются с расчетных, текущих счетов и в этой сумме относятся на соответствующий лицевой балансовый счет 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

  Если к моменту  погашения ссуды у заемщика  изменилось финансовое положение и средства для погашения ссуды временно отсутствуют, то для падежных заемщиков может оформляться его пролонгация. Просроченная задолженность по кредитам отражается в балансе банка по лицевым счетам каждого клиента в зависимости от его организационно- правовой структуры:

458 - Кредиты, не погашенные  в срок

324- Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам 317- Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам.

 

 

Лекция 7. Порядок формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам

  Ориентируясь на специфику  деятельности коммерческих банков, направленную на обеспечение требований клиентов в выдаче кредитов с единовременным получением от этих операций основной массы дохода, ЦБ РФ разработал инструкцию «О Порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» в целях поддержания стабильности и устойчивости функционирования банковской система РФ.

  Наибольшая сумма активов  банка в части размещения средств  приходится на ссуды, то в  соответствии с указанной инструкцией  предусматривается опенка кредитных рисков и создание резервов банка по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненных к ссудным как а российских рублях так и в иностранной валюте:

- по всем предоставленным  кредитам, включая МБК;

- по векселям, приобретенным  банком;

- по суммам, не взысканным  по банковским гарантиям;

- по операциям, осуществленным в соответствия с договором финансирования под уступку денежных требований (факторинг).

  Все выданные  ссуды классифицируются при оценке  кредитных рисков в зависимости от финансового состояния заемщика, его возможности погашения основного долга, уплаты в пользу банка процентов, комиссионных и иных платежей.

  Резерв на возможные потери  по ссудам формируется за счет  отчислений, относимых на расходы  банка. Целевым использованием  является только погашение ссудной задолженности клиента по основному долгу. За счет этого резерва производится списание потерь по нереальным к взысканию ссудам банка.

  При формировании  и выдачи ссуд первостепенное  внимание уделяется анализу и оценке финансового состояния клиента и формы обеспечения ссуды. Качество обеспечения определяется реальной рыночной стоимостью предметов залога на момент оценки риска по конкретной ссуде.

  Исходя из качества обеспечения выделяют 3 группы ссуд:

I. Обеспеченные ссуды - это ссуды, имеющие обеспечение в форме залога, которые отвечает следующим требованиям:

- его реальная  рыночная стоимость достаточна  для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов по договору, а также всех возможных издержек, связанных с реализацией налоговых прав;

- вся юридическая документация  в отношении залоговых прав  банка оформлена таким образом, что время необходимое для реализации залога не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой.

  Обеспеченная ссуда  гарантирована правительством банка  РФ,

2.Недостаточно обеспеченная  ссуда —это ссуда, имеющая обеспечение залогом, но не отвечающая хотя бы одному из требований, предъявляемых к залоговому обеспечению.

3.Необеспеченная ссуда  - это ссуда, не имеющая обеспечения  или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего установленным требованиям.

  Классификация  ссуд производится в зависимости  от уровня кредитного риска, то есть риска неуплаты заемщиком основного долга я процентов, причитающихся кредитору е установленный кредитным договором срок. В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на 4 группы:

Ι. Стандартные ссуды (фактически безрисковые);

ΙΙ. Нестандартные ссуды (умеренный уровень риска невозврата);

ΙΙΙ. Сомнительные (высокий уровень риска невозврата);

IV. Безнадежные (вероятность возврата практически отсутствует и ссуда представляет собой фактические потери банка).

  Размер отчислений  в резерв по группам риска:

- для 1 группы - 1% от суммы основного долга;

- для 2 группы - 20 от суммы  основного долга;

- для 3 группы - 50% от суммы  основного долга;

- для 4 группы- 100% от суммы  основного долга.