Лекции по "Бухгалтерскому учёту в банках"

Лекции  по бухучету в банках

Лекция I. Основы организации бухгалтерского учета в коммерческих банках

   Бухгалтерский  учет в банках и небанковских  кредитных организациях ведется на основании Закона «О банках я банковской деятельности», закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» "и закона «О бухгалтерском учете». Пунктом 5 статьи 4 и статьей 56 закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» определено, что именно Центральный банк «устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы». Правила ведения бухгалтерского учета и план счетов утверждены приказами Банка России, новые действуют с 1 января 1998г.

   Уставная деятельность  банка определена законом «О  банках и банковской деятельности»  с изменениями и дополнениями  от 13.12.1991г. Главным назначением банка является выполнение функций расчетно - денежного процесса; при его содействии происходит образование платежных средств для наличного и безналичного денежного оборота, а также изъятие денежной массы из обращения и ее выпуск. Все это и отличает банковскую деятельность (обеспечение хозяйственного оборота платежными средствами) от деятельности небанковской системы.

   Основные принципы  деятельности банков:

- прибыльность хозяйствования;

- подчиненность интересов  банка интересам клиента;

- рисковать только  своим капиталом, своей прибылью, но не капиталом клиента, его прибылью;

-помнить о  возможности банкротства, особенно  при работе с кредитами,  депозитами, ценными бумагами.

   Основные  условия, которые способствуют  стабильной работе и укреплению  банковской системы, следующие:

1.Наличие системы надзора  и инспекции со стороны Банка  России.

2.Введение гласности  баланса банка и его статей, обязательность аудиторских 
заключений и подтверждения объективности балансовых и прочих отчетных показателей (баланс коммерческого банка составляется ежедневно).

3.Необходимость  в анализе и систематическом  контроле за состоянием экономических нормативов, установленных Банком России.

4.Страхование банковских  операций от различных рисков.

5.Наличие и  развитие системы поддержки банков как со стороны ЦБ РФ, так и со стороны банковских союзов и ассоциаций.

   Кредитная организация  разрабатывает и утверждает учетную  политику, основанную на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и Правилах бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях и нормативных актах Центрального банка РФ, ориентированную на основные принципы ведений бухгалтерского учета, отвечающие международным стандартам.

   Бухгалтерский учет  в банках на современном этапе  экономического развития представляет собой информационный поток о состоянии и движении имущества, денежных средств, кредитов, фондов, ценных, бумаг, созданных резервов, о доходах и расходах, финансовых результатах, формируемый с целью управления, контроля, анализа и планирования уставной деятельности коммерческого банка.

  Кредитная организация  разрабатывает и утверждает учетную  политику, основанную на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и Правилах бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях и нормативных актах Центрального банка РФ, ориентированную на основные принципы ведения бухгалтерского учета, отвечающие международным стандартам.

   Состав  информации, порядок ее сбора  и классификация для различных служб и направлений л коммерческом банке определяется:

1.Законом «О бухгалтерском  учете».

2.Гражданским Кодексом  РФ.

3.Правилами ведения  БУ в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

4.Инструкциями, указаниями, положениями и прочими документами  законодательного характера Правительства  и Банка России.

  Бухгалтерский учет  в банках на современном этапе  экономического развития представляет собой информационный поток о состоянии и движении имущества, денежных средств, кредитов, фондов, ценных бумаг, созданных резервах, о доходах и расходах, финансовых результатах, формируемый с целью управления, контроля, анализа и планирования уставной деятельности коммерческого банка.

К основным задачам бухгалтерского учета в банках относятся:

- формирование детальной,  достоверной и содержательной  информации о деятельности банка,  его имущественное положении,  необходимей внутренним пользователям бухгалтерской отчетности; руководителям, учредителям, участникам, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям;

- ведение подробного, полного  и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличие и движения требований и обязательств использования материальных и финансовых ресурсов банка;

- выявление внутрихозяйственных  резервов для обеспечения финансовой  устойчивости банка, предотвращения отрицательных результатов его деятельности:

- использование показателей  бухгалтерского учета для принятия  управленческих решений.

  Выполнение указанных задач  возможно при правильной организации  и ведении бухгалтерского учета. Совокупность приемов и способов, используемых для этих целей, называется методом бухгалтерского учета. В его состав включаются следующие элементы: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс и отчетность.

  Под предметом бухгалтерского учета в банках донимаются объекты в виде активов и пассивов.

  Активы - это денежные средства и драгоценные металлы, приобретенные ценные бумага и финансовые вложения, депозиты размещенные, кредиты предоставленные, учтенные векселя, дебиторская задолженность и имущество банка.

  Пассивы - уставный капитал, добавочный капитал, прочие фонды, прибыль, кредиты полученные, депозиты привлеченные, средства клиентов на расчетных, текущих и прочих счетах, выпущенные векселя, кредиторская задолженность, доходы банка.

Исходя из перечня документов, к основным банковским операциям относятся:

- кассовые;

- расчетные;

- кредитные;

- депозитные,

- операции с  ценными бумагами;

- операции с драгоценными металлами;

- межбанковские  операции;

- внутрибанковские операции;

- результаты деятельности.

  Центральный Банк  Российской Федерации выполняет  весь объем методологической работы по постановке бухгалтерского учета в банках России:

- разрабатывает  план счетов бухгалтерского учета;

- правила ведения бухгалтерского  учета в кредитных организациях;

- разрабатывает положения  и указания по правилам и требованиям учета основных имущественных, денежных и расчетных операций, их документацию;

- устанавливает перечень  форм периодической и годовой  отчетности;

- устанавливает виды экономических  нормативов и их характеристики. 
   План счетов бухгалтерского учета - это перечень счетов синтетического

учета первого  и второго порядка, достаточный для составления отчетных показателей и расчетно-экономических нормативов.

  Наименование  аналитических счетов в плане  счетов отсутствует, так как каждый банк имеет право самостоятельно решать в каком разрезе и объеме он будет пользоваться информацией управленческого и контрольного характера, и какого его назначение.

 

Состав плана счетов                                                          Таблица 1

 

Номер раздела	Наименование разделов	Номер счетов 1-го порядка
	А. Балансовые счета
1	Капитал и фонды	102-107
2	Денежные средства и драгоценные  металлы	202-204
3	Межбанковские операции	301-325
4	Операции с клиентами	401-474
5	Операции с ценными  бумагами	501-523
6	Средства и имущество	601-614
7	Результаты деятельности	701-705
	Б. Счета доверительного характера
	Активные	801-810
	Пассивные	851-855
	В. Внебалансовые счета
2	Неоплаченный уставный капитал  кредитных организаций	906
3	Ценные бумаги	907,908
4	Расчетные операции и документы	909-912
5	Кредитные и лизинговые операции	913-915
6	Задолженность списания и  вынесенная за баланс из-за невозможности  взыскания	916-918
7	Источники финансирования капитальных  вложений	919
	Счета для корреспонденции  с пассивными счетами	99998
	Счета для корреспонденции  с активными счетами	99999
	Г. Срочные операции
	Активные счета	930-940
	Пассивные счета	960-970
	Д. Счета депо
	Активные счета	98000-98035
	Пассивные счета	98040-98090

 

Счета раздела I «Капитал и фонды» состоят из счетов 1 порядка: 102, 103,... 107. Эти счета отражают уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных и привилегированных акций, а также собственные акции, выкупленные у акционеров, уставный капитал паевых банков, добавочный капитал, фонды банков, которые в свою очередь детализируются на счета второго порядка. Назначение счетов этого раздела - учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств.

  На счетах  раздела Д «Денежные средства и драгоценные металлы» учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную валюту, платежные документы в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни. Счета 202 - 204.

  В разделе  ΙΙΙ «Межбанковские операции»  сконцентрированы балансовые счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. Счета 301- 325.

  IV раздел называется «Операции с клиентами». Счета 401-474.

  V раздел «Операции с ценными бумагами» включает и себя большое количество активных и пассивных счётов 2 порядка по отражению операций банков с ценными бумагами. Счета 501 - 523.

  В VI разделе «Средства и имущество» отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акционерных обществах, совместной хозяйственной деятельности путем перечисления средств в уставные капиталы; указываются расчеты с дебиторами и кредиторами, с имуществом балка. Счета 601 -614.

   VΙΙ раздел называется  «Результаты деятельности банка». Счета 701 -705.

   Внебалансовые счета учитывают ценности и документы, принятые на хранение, инкассо, комиссию, а также состав и движение источников финансирования капитальных вложений, бланки строгой отчетности, акции, другое.

  Срочные операции, то есть операции по купле-продаже  денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, по которым дата заключения сделки не совпадает с датой расчета, отражаются на счетах по срочным операциям с составлением отдельного баланса. Эти счета подразделяются на активные и пассивные и составляют три группы счетов:

 

- наличные сделки;

- срочные сделки;

- нереализованные курсовые разницы.

  Счета депо  предназначаются для уюта операций  с ценными бумагами, принятыми на хранение от клиентов, ила для осуществления доверительного управления и других целей.

  Активные я пассивные счета учитывают временной фактор. Кроме того, счета делятся по типам клиентов с учетом формы собственности, вида деятельности и резиденства. Обслуживаемое предприятия и клиенты имеют в банке лицевой счет, который обозначается двадцатизначным кодом:

70101/1  810/2  К/3  001/4  11112/5  01/6

где 1 - балансовый счет 2 порядка,

    2 - код валюты (руб.)

    3 - защитный  ключ,

     4 - номер филиала,

    5 - символ отчета  о прибылях и убытках,

    6 - порядковый  номер счета.

  Открытие лицевого  счета по учету доходов - процентов,  полученных по предоставленным кредитам коммерческим организациям и предприятиям, находящимся в негосударственной собственности.

  В каждом  банке ежедневно составляют форму  отчетности «операционный день»  с целью оперативною контроля  управления и анализа своей  деятельности.

 

Лекция 2. Аналитический  и синтетический учет в банках

  Традиционно  бухгалтерский учет в банках  ведется в двух направлениях: аналитическом и синтетическом. Аналитический учет- это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. Цель аналитического учета:

- полно, подробно  и оперативно отразить все  банковские операции на бухгалтерских счетах;

- проконтролировать  их по существу и по форме,  пользуясь данными первичных денежно - расчетных документов, которые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

  Основные регистры  аналитического учета: лицевые  счета, картотеки документов, операционные журналы.

  Синтетический учет - это обобщенный учет, обобщает  данные аналитического учета. Задача синтетического учета:

- сгруппировать данные  аналитического учета, но определенным  признакам

(балансовым счетам);

- проверить правильность  ведения аналитического учета.

  Сгруппированные  данные синтетического учета  используются для анализа и  управления банковской деятельностью.  Основные регистры синтетического  учета в условиях использования  ЭВМ: ежедневные балансы и проверочные  ведомости.

  Лицевые аналитические  счета открываются по каждому  балансовому и внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. Эти счета печатаются по установленным стандартом формам, которые входят в унифицированную систему расчетно - денежной документации и являются выходными документами банка. Общими для всех форм яйцевых счетов являются следующие реквизиты:

- дата совершения операции;

- номер документа, основании которого производится запись;