Лекции по "Аудиту"

Источники информации: • данные учетной политики организации; • документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов, — договоры об уступке исключительных прав; лицензионные и авторские договоры; договоры о передаче ноу-хау; договоры о выполнении НИОКР; договоры на создание произведений; • первичная документация по учету операций с нематериальными активами — карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1); акт о приеме-передаче нематериальных активов; акт на внутреннее перемещение нематериальных активов; акт о списании нематериальных активов; опись карточек учета нематериальных активов и др.; • первичная документация по оформлению данных инвентаризации нематериальных активов и результатов ее проведения — инвентаризационные описи; сличительные ведомости;  • регистры синтетического и аналитического учета: главная книга; журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», журнал-ордер № 16 по кредиту счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», ведомости № 17 и 18,); журналы-ордера (ведомости) по дебету и кредиту счетов 04, 05, 08, 91, а также счетов по учету затрат, журналы-ордера в разрезе аналитических показателей по указанным счетам, отчет по проводкам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 и 05 (при автоматизированной форме); •   бухгалтерская отчетность организации  •   регистры налогового учета, книги покупок и продаж и тд

Аудит НМА. Ознакомительный этап. Анализируется состав НМА организации, для этого аудитор изучает данные первич. учета, а также бух. регистры и подтверждает обоснованность классиф. объектов в качестве НМА. Значительное внимание следует уделить анализу догов-ов, патентов, свидет. о регистрации права собственности и др. документов, подтвержд. право собственности организ. на НМА. Кроме того, учтенные в качестве НМА должны соответ. требованиям ПБУ 14/2007. На этом этапе выясняется, учит. в состав сч. 04 активы, не являющиеся нематериальными. Далее аудитор проверяет документ. оформление учета НМА. Во время проверки оценив.организация аналит. и синтетич. учета НМА , обеспечит. информац. по единицам учета в соответ. с открыт. сч. 04 , плану сч. бу, а также раб. плану счетов, утверж. УП.

2. Аудит поступления, создания  НМА.  НМА организация может  приобретать  за плату по лиценз. договору, получить безвозмездно  или в качестве вклада в КУ, а также создать собственными силами. Аудитор проверяет источ. поступ. НМА и устанавливает достоверность отражения экон. существ. поступления актива в БУ. Для определения верного отраж. операций по поступлению НМА необходим. произвести анализ заключ. договоров, первич. договор., убедиться в правильности формиров. первоначальной стоим. актива

3. Аудит учета и начисления  амортиз. НМА. Аудитор обращает внимание  на соблюдение УП организ., правильность  установления СПИ и определения  норм амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

4. Аудит выбытия НМА. Во  время аудита выбытия в перв. очередь рассматрив. способ их  выбытия, наличия оснований для  списания активов, а также его  документ. подтверждение. Проверяется  правильность отражения операций по выбытию НМА по сч. БУ и подтверждается достоверность определения финн.рез. выбытия.

5. Аудит налогообложения  операций, связанных с НМА.В качестве  доп. информ. базы аудитор использует  налоговые регистры. Наиб. эффективному  проведению проверки способствует комплекс. использ. различных методов аудита, например, для подтверждения достоверности расчетов суммы амортиз. использ. метод пересчета, метод инспектирования позволяет выявить соответ. записей на сч. БУ первич. документам по учету НМА.

Типичные ошибки при аудите НМА

1) неверная классификация  объектов в качестве НМА, например, в состав НМА учит бух. программы, справочно-информац. системы, на кот. у организации нет исключительных  прав

2) неверное формирование  первоначальной стоимости НМА

3) неверное начисление амортизации в следствии необоснов. установления СПИ

4) отсутствие первичных  документов по учету НМА

 

24. Аудиторская  проверка дебиторской задолженности.

Целью -формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в отношении дебиторской задолженности и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, проверка законности возникновения дебиторской задолженности и своевременности ее погашения, правильности учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

Источниками информации: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, авансовые отчеты, учетные регистры по счетам 60, 62, 70, 71 и др.; Главная книга, бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу), Положение об учетной политике предприятия и другие.

Аудиторские процедуры: 1) определение преимущественного порядка расчетов с дебиторами и основных дебиторов; 2) получение списка дебиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов; 3) проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в активе; имеющим кредитовое сальдо - в пассиве; 4) проверка проведения в конце года инвентаризации дебиторской задолженности; 5) проверка списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва сомнительных долгов или отнесения их на финансовые результаты хозяйственной деятельности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством; 6) проверка правильности отражения в учете дебиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»); 7) оценка правильности учета и документального оформления: расчетов с подотчетными лицами; расчетов с персоналом по прочим операциям; 8) проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы дебиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты; 9) оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской задолженности.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги). При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ. услуг), использования наценок, взаимозачетов. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Основные виды нарушений: -отсутствие договоров поставки МПЗ( выполнен работ, оказан услуг),  -отсутствие первичных документов, подтверждающих возникновение ДЗ и КЗ при расчетах с покупателями и заказчиками; -нарушение порядка составления БФО в части формирования показателей о размере ДЗ и КЗ; -нарушение состояния первичных документов подтверждающих формирование ДЗ и КЗ; -отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками.

 

 

25.Аудит финансовых вложений

Цели аудита финансовых вложений

Целью аудиторской проверки финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета по финансовым вложениям действующим в РФ нормативным документам.

Информационная база:

• документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений; • бухгалтерскую отчетность; • приказ об учетной политике организации;

• регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

• первичные документы по отражению финансовых вложений.

По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться со следующей информацией: • порядком признания доходов от участия в уставных капиталах других организаций доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами;

• рабочим планом счетов, используемых для отражения финансовых вложений;

• формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета финансовых вложений.

Как и при проверке других А, аудитор исходит из следующих предпосылок: полнота, существование, оценка, точность, ограничение учетного периода, представление и раскрытие.

Программа аудита финансовых вложений

Операции  по финансовым вложениям совершают на основании: учредительного договора договора купли-продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг, договора простого товарищества. Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

Первоначальной задачей аудитора является проверка правильности классификации приобретения актива к финансовым вложениям.

первичным документам: акт приема-передачи ценных бумаг; акт приема-передачи вклада в совместную деятельность; авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела; выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме; накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги; инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности.

При проверке правильности отнесения объектов к финансовым вложениям необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам.

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что ценная бумага – строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность (ст. 144 ГК РФ). Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку эти документы определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должны быть указаны цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.Далее аудитор должен проверить правильность оценки финансовых вложений.

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он определяет:

• сроки проведения инвентаризации финансовых вложений установлены ли в приказе об учетной политике и соблюдаются ли эти сроки;

• правильность оформления инвентаризационных

Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма. Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.

Аудитор должен изучить положения учетной политики, где указан выбранный организацией способ оценки, и путем пересчета проверить его соблюдение при отражении остатка по счету финансовых вложений.

Если возникает ситуации, в которой возможно обесценение финансовых вложений, аудитор должен проверить условия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает существенное снижение стоимости финансовых вложений, то аудитор проверяет создание резерва под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Типичные ошибки финансовых вложений

1)При уплате вклада в УК ООО сумма вклада списывается сразу на расходы и д.б. отражена в составе финансовых вложений.

2) При оплате членских  взносов. Или оплате учредит. Взносов  в неком. Организациях, сумма взноса  отражается в составе финансовых  вложений

3) Приобретенья по договору цессии право-требования  отражается на сч. 76

4)не ведется аналит. Учет  финансовых вложений

5) Отсутствует право устанавливать  докум. Подтверждающие существующее  право у организации на финн. Вложение  и на получение ДС, вытекающее из этого права.