Лекции по "Аудиту"

Различают 2 вида выборочных проверок:  
1. На соответствие - заключается в установлении, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы внутреннего контроля; 
2. По существу - оценка правильности учета конкретных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам.

Существует риск выборочного исследования - вероятность того, что заключение, сделанное аудитором по результатам выборочной проверки, отличается от заключения, которое он сделал бы по результатам аналогичной сплошной проверки.

Риск выборки закл.в том, что мнение аудитора по опред.вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам. В ауд.практике различают риски 1го и 2го рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

При тестир.средств контроля различ.следующ риски выборки:

а) риск 1го рода - риск отклонить верную гипотезу

б) риск 2го рода - риск принять неверную гипотезу

Размер выборки определяется величиной ошибки, кот.аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необх.размер выборки.

Допустимая ошибка опред.на стадии планирования аудита в соотв.с выбранным аудитором уровнем сущ-сти. Чем меньше размер допуст. ошибки, тем больше должен быть объем ауд.выборки.

Для любой выборки ауд.организация обязана:

а) анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку; б) экстраполировать полученные при выборке рез-ты на всю проверяемую сов-ть; в) оценить риски выборки.

Провед.выборочн.проверки склад.из след.этапов:

1. Постановка цели и задач
2. Определение критериев отклонения
3. Определение ГС
4. Определение метода отбора
5. Определение объема выборки
6. Получение выборки и выявление отклонений
7. Анализ обнаруженных отклонений
8. Оценка результатов и выводы по выб.проверке

 

 

 

 

15. Выполнение  аналитических процедур при проведении  аудита

Аналитические процедуры(АП) — это анализ соотн-ий и закономерностей, основ-х на сведениях о деят-ти аудир-го лица, а также изучение связи этих соотн-ий и закономерностей с другой имеющейся в распоряж аудитора инф-ей или причин возможных отклонений от нее. Аудитор д. применять аналит. процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 20, при применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

- с сопоставимой информацией  за предыдущие периоды;

- с ожидаемыми результатами  деятельности аудируемого лица;

- с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность;

б) рассмотрение взаимосвязей:

- между элементами информации, которые предположительно должны  соответствовать прогнозируемому  образцу, исходя из опыта аудируемого  лица;

- между финансовой информацией  и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

К способам осуществления АП относятся: простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др. Предметом проф суждения является выбор аудитором процедур, способов и уровня применения АП.

На стадии планирования и выполнения выборочных проверок по существу на основе значений риска необнаружения и риска контроля аудитор планирует объем аналитических процедур. Если риск средств контроля высокий, аналитические процедуры или совсем не выполняются, или к их результатам проявляется мало доверия, т.к. данные, используемые при анализе на стадии проверок по существу, зачастую создаются внутри предприятия и являются объектом контрольных процедур клиента, которые либо не эффективны по своей сути, либо плохо выполняются, либо вообще не существуют. Таким образом, данные для анализа могут не внушать никакого доверия, и аналитические процедуры, выполненные на их основе, только введут в заблуждение.

С увеличением значения риска необнаружения и уменьшением значения риска средств контроля всё большее значение уделяется выполнению аналитических процедур и всё меньшее количество доказательств требуется от проведения детальных проверок по существу.

Аудитору следует применять АП ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита приформулировании общего вывода о том, соответствует ли фин отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, кот сложилось у аудитора.

Прежде чем использовать результаты применения АП в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надежность. Степень доверия аудитора к результатам АП зависит:

• от существенности рассматриваемых счетов БУ и частей финансовой отчетности;
• других АП, направленных на достижение тех же целей;
• точности, с которой могут предполагаться результаты АП;
• оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудитор будет уверен в надежности инф-и и рез-ах АП в большей степени, если средства внутреннего контроля аудируемого лица за подготовкой инф-и, испол при АП, можно считать действенными. Если вследствие применения АП будут выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой инфор-и, либо отличающиеся от предполагаемых величин, то аудитор должен исследовать такие расхождения, получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучение выявленных отклонений начинают с запросов, представленных руководству аудируемого лица. Полученные ответы на запрос оценивают на предмет достоверности. При необходимости применяют другие АП.

 

 

 

16. Контроль качества  работы аудиторских организаций

Основные требования контроля качества к системе определены законом об аудиторской деятельности №307 ФЗ ст. 10

Различают два уровня контроля качества аудита: внешний и внутренний, при этом проверки могут быть плановыми и внеплановыми. Особо выделяется надзор за деятельностью аудиторских организаций, выполняющих  обязательный аудит.

Основное назначение системы контроля качества – это обеспечение разумной уверенности в том, что: 1. Аудит и сопутствующее аудиту услуги осуществляющих согласно требованиям действующих и внутренних стандартов. 2. Заключение выданное аудитором в соответствии с условие конкретного задания.

Предметом внешнего контроля качества является соблюдение аудиторами требований федеральных законодательств, стандартов аудиторской деятельности, правил не зависимости, кодекса профессиональной этики аудитора. Внешний контроль осуществляется саморегулирующимися организациями в отношении своих членов и Минфин.

Плановые проверки качества аудиторов за исключением организации проводимых аудита бфо, предусмотренные ст 5 части 4 закона, проводится не реже 1 раза в 5 лет, но не чаще раза в год. Плановые проверки  контроля качества аудита организации, предусмотрены ст 5 п. 4 закона№ 307 - проводить не реже 1 раза в 3 года, но не чаще 1 раза в год, начиная с календарного года следующим за годом включенный в регистр аудиторов. А уполномоченных органов не чаще 1 раза в 2 года.

В соответствии со ст. 10 «Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов» Федерального закона № 307-ФЗ, аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль  качества работы, в том числе  предоставлять всю необходимую  для проверки документацию и информацию; 2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации. Порядок назначения и осуществления проверки аудиторской организации уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, перечень типовых вопросов программы указанной проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляются:

1) саморегулируемой организацией  аудиторов, членом которой является  такая аудиторская организация, не реже одного раза в три  года и не чаще одного раза  в год начиная с календарного  года, следующего за годом внесения  сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций; 2) уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования Федерального закона № 307-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации и саморегулируемой организацией аудиторов.

Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору обязан проинформировать саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.

 

 

17. Контроль и  документирование аудита. Документирование  аудита в соответствии 

с ФПСАД № 2.

Руков-ль аудит. проверки несет ответственность за качество выполнения каждого задания по аудиту, которым он руководит.

Руков -ль аудит. проверки должен на всех стадиях аудита демонстрировать участникам аудит. группы высокое качество работы на примере собственных действий или путем соответствующих указаний участникам аудиторской группы. Такие действия и указания должны подчеркивать:

а) важность соблюдения нормативных правовых актов РФ и профессиональных стандартов, применяемых принципов и процедур контроля качества аудиторской организации, а также выдачи аудит. заключения, соответствующего условиям конкретного задания;

б)  обеспечение качества, которое является первостепенной задачей.

Руков-ль аудит. проверки несет ответственность за распределение работ, надзор и выполнение задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами РФ и профессион. стандартами, а также за выдачу аудит. заключения, соответствующего условиям задания.

Руков-ль аудит.проверки руководит выполнением задания по аудиту, информируя участников аудит. группы об их обязанностях и ответственности, о характере деятельности клиента, вопросах, связанных с рисками, проблемах, которые могут возникнуть, а также подробном подходе к выполнению задания.

В обязанности участников аудит. группы входит соблюдение объективности и следование должному профессион. скептицизму, а также выполнение порученной работы при неукоснительном соблюдении этических требований. Участники аудит. группы могут обращаться за разъяснениями к более опытным участникам, поддерживая в аудиторской группе надлежащий стиль профессион. общения. Руков-ль аудит. проверки должен: