Лекции по "Аудиту"

а) отвечать за организацию получения участниками аудит. группы консультаций по сложным и спорным вопросам;

б) убедиться, что участники аудит. группы имеют возможность в ходе выполнения задания по аудиту получать соответствующие разъяснения и консультации как от других, более опытных участников аудит. группы или лиц, имеющих соответствующие знания, полномочия и опыт, работающих в аудит. организации, так и от сторонних компетентных лиц;

в) убедиться, что характер и объем консультаций, а также сделанные на основании таких консультаций выводы документально оформлены и согласованы с лицами, осуществлявшими консультирование;

г) убедиться, что выводы, сделанные по результатам консультаций, были применены на практике.

Для подтверждения аудиторского мнения аудиторы должны документально оформлять все сведения. 
Под документацией стандарт понимает рабочие документы, материалы, которые подготавливает или получает аудитор при проведении аудита. 
Рабочие документы могут быть в виде данных на бумаге, фотопленке, в электронном или другом виде. 
Аудитор составляет рабочие документы в достаточно полной и подробной форме. 
В рабочих документах отражается информация о планировании аудита, объеме и времени проведения аудиторских процедур, о результатах и сделанных выводах. 
Объем документации определяет аудитор по каждой проверке на основе профессионального мнения. 
Отражение в рабочих документах каждого рассмотренного аудитором документа или операции не является необходимым. 
Форма и содержание рабочих документов определяется характером задания, сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием бухучета и внутреннего контроля, применяемыми методами и приемами при проверке. 
Стандарт рекомендует разрабатывать типовые формы рабочих документов каждой аудиторской организации. 
Если аудиторская проверка проводится в течение ряда лет, некоторые файлы рабочих документов могут быть отнесены к постоянным. 
Они обновляются по мере поступления новой информации. 
Рабочие документы являются собственностью аудитора и хранятся не менее 5 лет. 

 

 

18. Обобщение результатов аудита.

Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица Регламентируется ФПСАД 11. Основным принципом подготовки финансовой отчетности является принцип допущения непрерывности, т.е. аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность в течение 12 месяцев следующего года, не имеет намерений или потребностей к ликвидации.  Руководство аудируемого лица обязано оценить способность организации продолжать свою деятельность непрерывно.  Аудитор оценивает непрерывность деятельности на основе профессионального суждения о фактах хоздеятельности.  Признаками нарушения непрерывности деятельности являются:  Финансовые признаки:  - Отрицательная величина чистых активов;  - Привлечение заемных средств при реальном отсутствии перспективы их возврата;  - Значительные убытки по основной деятельности;  - Задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов.  Производственные признаки:  - Увольнение основного управленческого персонала без замены;  -Потеря рынка сбыта;  -Проблемы с трудовыми ресурсами;  -Проблемы с сырьевыми ресурсами;  Прочие признаки:  - Несоблюдение требований по формированию уставного капитала;  - Судебные иски против аудируемого лица, которые закончатся не в его пользу.  При выражении мнения о достоверности отчетности аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, которая может повлиять на возможность аудируемого лица продолжить свою деятельность.  Аудитор не может предсказывать будущие события, поэтому отсутствие в аудиторском заключении упоминания о непрерывности деятельности, не является гарантией способности аудируемого лица продолжать деятельность непрерывно.  Выявленные аудитором факты, которые вызывают сомнения в выполнении допущения непрерывности приводят к дополнительным аудиторским процедурам:  аудитор оценивает планы аудируемого лица в отношении будущей деятельности и может в письменной форме потребовать от руководителей аудируемого лица представить информацию о деятельности в будущем: план получения доходов, заемных средств, увеличения размера уставного капитала, снижения расходов и т.п. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица. Письмо-представление ФПСАД 23 Аудитор получает разъяснения от руководства аудируемого лица от руководителей до завершения аудита. Рекомендуется письменные разъяснения ограничить вопросами, которые по отдельности или в совокупности могут существенно влиять на отчетность аудируемого лица.  Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства.  В определенных случаях он могут оказаться единственными аудиторскими доказательствами. (планы компании, сохранение финансовых вложений, другие намерения руководства). Аудитор в форме краткого изложения бесед с руководством или письменных материалов включает в рабочие документы заявления и разъяснения руководства аудируемого лица.  Заявления, разъяснения в письменной форме более надежным, чем в устной форме. Заявление (разъяснение) аудируемого лица в письменной форме в виде 1. письма-представления;   2. в виде ответа на письмо аудитора с позицией руководства; 3. в виде бухгалтерской ( финансовой) отчетности, которое подписано  руководством Письмо-представление, как правило, датируется руководством аудируемого лица той же датой, что и аудиторское заключение. Письмо-представление, как правило, должно быть подписано теми руководителями аудируемого лица, которые несут основную ответственность за деятельность этого лица, в частности, за финансовую деятельность. Если руководство аудируемого лица отказывается представить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого лица и представителям его собственника ФПСАД 22 На основе профессионального суждения аудитор определяет лиц руководства и представителей собственника, которым предоставляется информация, ставшая известной аудитору при проведении аудита и которая важна с его точки зрения для контроля за подготовкой достоверной отчетности.  Данная информация включает: 1. Возможное влияние на  отчетность каких-либо рисков  и внешних факторов, которые необходимо  раскрыть в отчетности ( судебное  разбирательство), предлагаемые аудитором  существенные корректировки финансовой отчетности ( выполненные и невыполненные аудируемым лицом) 2. Отразить все события  и условия, которые могут поставить  под сомнения непрерывность деятельности  компании. 3. Предполагаемые модификации  аудиторского заключения  Данная информация сообщается в устной или письменной форме. На форму информации влияет ряд факторов: характер, важность, особенность информации, размер, структура, организационно-правовая форма, существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом.  Информация должна быть представлена своевременно, что позволит представителям собственника или руководству оперативно принимать меры. Понятие «событие после отчётной даты». ФПСАД 10 События после отчетной даты- это события, происходящие с момента подписания отчетности до даты подписания аудиторского заключения, а также факты, обнаруженные после подписания аудиторского заключения. Факты благоприятные и неблагоприятные.  Для выявления событий после отчетной даты, аудитор выполняет достаточно надлежащие аудиторские процедуры как можно ближе к дате подписания заключения, поскольку может возникнуть необходимость внесения корректировок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. С этой целью, аудитор изучает протоколы собраний акцинеров, заседаний совета директоров, ревизионной комиссии, направляет запросы юристам аудируемого лица, а также руководству по событиям после отчетной даты.    В обязанности не входит выполнение аудиторских процедур и направление запросов по бухгалтерской (финансовой) отчетности после даты аудиторского заключения. Однако, если после даты подписания аудиторского заключения появляется факт, который может оказать существенное влияние на отчетность, аудитор принимает решение о целесообразности изменения финансовой ( бухгалтерской) отчетности. Если руководство аудируемого лица вносит изменение, то аудитор предоставляет аудируемому лицу новое аудиторское заключение по измененной отчетности. Новое аудиторское заключение имеет дату не ранее даты подписания и утверждения измененной отчетности. Если руководство аудируемого лица не вносит изменения в отчетность, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.  После предоставления пользователям отчетности аудитор не несет никаких обязательств по событиям после отчетной даты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

19. Аудиторское  заключение. Требования ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 к составлению аудиторского  заключения.

Главная цель аудитора выразить мнение, т.е. подвести итог всей аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение – это официальный документ предназначенный для пользователей отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организацией (индивидуальный аудитор) о достоверности вр всех существенных отношениях финансовой и бухгалтерской отчетности Аудиторское заключение имеет следующую структуру:

1. Реквизитная часть.
2. Вводная часть.
3. Аналитическая часть.
4. Итоговая часть.

Реквизитная часть аудиторского заключения содержит следующие элементы:

1. Наименование «Аудиторское  заключение».

2. Указание адресата:

• акционеры акционерного общества;
• участники общества с ограниченной ответственностью;
• иные лица.

3. Сведения об аудируемом  лице:

• наименование;
• государственный регистрационный номер;
• место нахождения;

4. Сведения об аудиторской  организации, индивидуальном аудиторе:

• наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора);
• государственный регистрационный номер;
• место нахождения;
• наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является;
• номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов.

Во вводной части аудиторского заключения содержится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава.

Здесь же отмечается распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, аудиторская фирма — за высказанное мнение о ее достоверности.

В аналитической части (части, описывающей объем аудита) аудиторского заключения описывается объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

В итоговой части (части, содержащей аудиторское мнение) аудиторского заключения выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. Возможно включение мнения по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заключение адресовано как правило собственнику аудируемого лица. 
Содержит указание о выборочном характере аудита 
Описывает объем аудита в соответствии с законодательными нормами по аудиту. 
Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит. 
Однако, он не может или не должен указывать дату, предшествующую дате подписания или утверждения отчетности руководством аудируемого лица. 
К заключению прилагается финансовая отчетность, о которой выражалось мнение. 
Эта отчетность должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица. 
Аудиторское заключение и данная отчетность брошюруется в единый пакет: все листы должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. 
Количество экземпляров аудиторского заключения согласовывается между аудитором и аудируемым лицом, но каждый из них должен получить не менее, чем по одному экземпляру. 
Два вида аудиторских заключений: 
1.Безоговорочно положительное заключение; 
2.Модифицированное аудиторское заключение. 
Безоговорочно положительное аудиторское заключение составляется в том случае, если с точки зрения аудитора финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении, результатах деятельности организации в соответствии с законодательством РФ. 
Модифицированным считается заключение, если присутствуют факторы, не влияющие на аудиторское мнение или влияющее на это мнение. 
Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, отражаются в аудиторском заключении, с целью привлечения внимания пользователя к какой-либо ситуации. Данная ситуация сложилась в работе аудируемого лица и описана им или раскрыта им в бухгалтерской отчетности. 
Факторы, влияющие на аудиторское заключение, приводят к появлению:

1. Мнения с оговоркой; - возникает в том случае, когда  аудитор не может выразить  безоговорочно положительное мнение, но ограничение объема аудита  не существенны и не глубоки  для выражения отрицательного  мнения или отказа от выражения мнения (отсутствие аудитора при инвентаризации материальных запасов при их небольшом количестве). 

2. Отказ от выражения  мнения – возникает в случаях, когда ограничения объемов аудита  существенны и глубоки, аудитор  не может получить достаточных доказательств для выражения мнения.

3. Отрицательное мнение  – следует выражать только  тогда, когда существуют разногласия  существенные с руководством  по финансовой отчетности, внесение  оговорки не является адекватным, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение характер финансовой отчетности.

Во всех случаях, кроме выдачи безоговорочно положительного заключения, аудитор должен описать все причины выданного заключения и, если возможно, количественно оценить влияние этих причин на финансовую отчетность. 

 

 

 

 

20. Ответственность  аудиторов.

Ответственность аудитора (аудиторской организации) — это санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются законодательством Российской Федерации и соглашением сторон.

Выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской организации):

1. гражданско-правовая;
2. административная;
3. уголовная.

Кроме того, в отношении аудиторских организаций и аудиторов в Федеральном законе № 307-ФЗ предусмотрены меры дисциплинарного воздействия.

Гражданско-правовая ответственность определена в ст. 15 «Возмещение убытков» ГК РФ в виде возмещения убытков:

1. расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы);
2. упущенная выгода.

Также гражданско-правовая ответственность определена в гл. 25 «Отвественность за нарушение обязательств» ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору.

Административная ответственность регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ). В гл. 14 «Административные правонарушения в области предпринимательской деятельности» определена ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или в качестве юридического лица. Это нарушение влечёт наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей (ст. 14.1).

Уголовная ответственность определена в ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» УК РФ. Так, использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

В Федеральном законе № 307-ФЗ определены меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов. Так, в ст. 20 предписано, что в отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее  члена саморегулируемой организации  аудиторов устранить выявленные  по результатам внешней проверки  качества его работы нарушения  и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести члену саморегулируемой  организации аудиторов предупреждение  в письменной форме о недопустимости  нарушения требований настоящего  Федерального закона, стандартов  аудиторской деятельности, правил  независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) наложить штраф на  члена саморегулируемой организации  аудиторов;

4) принять решение о  приостановлении членства аудиторской  организации, аудитора в саморегулируемой  организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

5) принять решение об  исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;

6) применить иные установленные  внутренними документами саморегулируемой  организации аудиторов меры.