Лекции по "Аудиту"

Меры дисциплинарного воздействия применяются саморегулируемой организацией аудиторов в порядке, установленном Федеральным законом "О саморегулируемых организациях".

Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

1) участвовать в осуществлении  аудиторской деятельности;

2) давать рекомендации, подтверждающие  безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить  в члены саморегулируемой организации  аудиторов;

3) участвовать в работе  выборных и специализированных  органов саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

1) заключать договоры  оказания аудиторских услуг;

2) вносить влекущие увеличение  обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения  в договоры оказания аудиторских  услуг, заключенные до принятия  саморегулируемой организацией  аудиторов указанного решения.

В отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований Федерального закона № 307-ФЗ, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее  аудиторскую организацию устранить  выявленные по результатам внешней  проверки качества ее работы  нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести предупреждение  в письменной форме о недопустимости  нарушения требований Федерального  закона № 307-ФЗ, федеральных стандартов  аудиторской деятельности, правил  независимости аудиторов и аудиторских  организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) направить саморегулируемой  организации аудиторов, членом которой  является аудиторская организация, обязательное для исполнения  предписание о приостановлении  членства аудиторской организации  в саморегулируемой организации аудиторов;

4) направить саморегулируемой  организации аудиторов, членом которой  является аудиторская организация, обязательное для исполнения  предписание об исключении аудиторской  организации из саморегулируемой  организации аудиторов.

 

 

21. Аудиторская  проверка денежных средств.

Цель – установление законности, достоверности, целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Источниками информации: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (+ приложенная первичка); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (+ приложенная первичка) журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

• заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром; •созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств; • снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе; • проводятся ли внезапные проверки кассы; • соблюдается ли установленный лимит кассы.

Кассовые операции.

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления. Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, их соответствие.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверка кассовых операций: - проведение внезапной проверки кассы (касс. Документы, наличные дс, касс.книга, регистры по счету 50); - проверка оборотов и остатков по счету 50 и их соответствие данным главной книги (кассовая книга, главная книга, журналы-ордера) и тд

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить: • соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. • соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах; • правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными; • правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей; • правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание аудитору следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (балансовые счета 20, 23, 25, 26) или расходы на продажу (счет 44); • полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете.

Проверка банковских операций: - установление количества банковских счетов и законность их открытия (договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание); - проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счета и их соответствия данным главной книги (выписки банка, Главная книга, ведомости, ж/о п осч 51, 55, 57) и тд

Валютные операции : - установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законность их открытия (договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание); - проверка оборотов и остатков по счету 52 (выписки банка, ж/о, Главная книга, ведомости); - проверка соответствия платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету (выписки банка, платежно-расчетные документы, договоры) и тд

Согласно действующему законодательству РФ операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место.

При аудите операций с наличной валютой необходимо проверить:

• полноту и своевременность оприходования валюты;

• правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. • правильность определения курсовых разниц;

• правильность бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

• отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

• выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

• несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

• проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций:

• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

• отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

• перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

• некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций

 

 

 

 

22. Аудиторская  проверка основных средств.

Цель- установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а так же формирования мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в части отражения указанных операций.

Информационная база ОС - ФЗ №402-ФЗ «О Б.У», нормами которого определяются требования к первичным учетным документам, оформляемых операций, подлежащих своевременной регистрации и накоплению в регистрах БУ; -НКРФ; ОКОФ 013-94 ПБУ 6/01;-Методические указания по БУ ОС; -Письмо Минфина №160; -Приказ Минфина №1094

Методы получения аудиторских доказательств

Аудитор получает в результате проверки следующие документы:

1.Приказ об УП в которой установлена стоимость приобретения ОС, порядок определения СПИ, выбранный метод начисления амортизации. По приказу об УП для целей БУ аудитор знакомится с вопросами метода учета ОС. 2.БО информация об ОС в ББ, 3.Приложение к ББ, пояснение к БО

В БО  должна быть раскрыта информация с учетом существенности, о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам ОС на начало и конец отчетного года, об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (реконструкция, модернизация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается посредством начисления амортизации;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

4.Учетные регистры. Аудитор  анализирует регистры синтетического  и аналит. учета по сч. 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 001, 010, 011 (журнал ордер, главная  книга); 5.Первичные документы 

Для обоснования выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета  и достоверности Б.О. аудитор должен получить аудиторские доказательства, применяя следующие аудиторские процедуры: 1.Список приобретенных объектов О.С. получить 2.Сверить полученные показатели с данными оборотами по Д сч. 01 3.Проверка физического наличия вновь приобретенных объектов ОС

проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов ОС 4.Определить, что стоимость  объектов ОС, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом определена. Аудитор проверяет отражаются ли затраты по объектам ОС, проверяется ли состав расходов, включенных в инвентаризационную стоимость ОС их связь с созданием данного объекта. 5.Получить список объектов ОС, выбывших в течении отчетного периода с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. 6.Сверить данные полученной информации с данными по К01, Д02, 94 7.Проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию ОС и документ. оформление. 8.Проанализировать по каждой операции выбытия правильность списания ОС и определение финансового результата. В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции.  9.При аудите операций по учету амортизации аудитор проверяет соблюдение положений учетной политики организации по амортизации ОС . Аудитору необходимо получить перечень ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения в частности с с истекшими нормативными сроками эксплуатации; по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации; по которым начисление амортизации приостановлено и тд.

Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. 10.Определение срока полезного использования ОС.

Аудитор проверяет СПИ по тем объектам, которые пересматривались в течении СПИ.

Типичные ошибки

1). В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет ОС ведется в инвентарных карточках, при том, что на практике этого не делается. 2) Неправильно осуществляется начисление амортизации. 3) Неправильное определение первоначальной стоимости ОС. 4) Предприятие продолжает начисление амортизации по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации. 5) Несоответствие информации о наличии и стоимости ОС по данным Главной книги, инвентарным карточкам, инвентаризационным описям и формам отчетности и др.

 

23.Аудиторская  проверка нематериальных активов

Цель: подтвердить соответствие, существующего в организации порядка ведения БУ действующим законодательством, а также достоверность отражения информации о НМА в БО.

Для достижения должной цели аудитору необходимо:

- Составить план аудита  НМА; - Оценить систему внутреннего  контроля аудируемого лица; - Разработать  программу аудиторских процедур; - Определить методы проверки