Лекции по "Аудиту"

5)принять решение об  искл. ауд-кой ор-и, аудитора из  членов СРО;

6)применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.    

Аудиторская орг-я, индивидуальный аудитор, в отношении кот. принято решение о приостановлении их членства в СРО, в течение всего срока действия такого решения не вправе: 1) заключать договоры оказания аудиторских услуг; 2) вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской орг-и, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия СРО указанного решения.

 

4. Назначение на должность, вознаграждение и отзыв аудиторов.

Прежде чем установить отношения с новым клиентом, аудитор должен рассмотреть вопрос, может ли выбор этого клиента привести к возникновению угроз соблюдению основных принципов. Потенциальная угроза честности или профессиональному поведению может, например, иметь место при наличии сомнительных характеристик клиента(н-р: участие клиента в незаконной д-ти; репутация непорядочного контрагента; сомнительная практика составления Б(Ф)О). Аудитор должен оценить значимость любых угроз. Если выявленные угрозы не яв. явно несущественными, требуется рассмотреть и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня. Если угрозы невозможно свести до приемлемого уровня, то аудитор должен отказаться вступать в отношения с клиентом.

Контрактное письмо - играет роль соглашения между аудит. фирмами и клиентом. КП пишет аудитор и направляет клиенту для ознакомления, утверждения и подписания.  Назначение КП — обеспечение аудитора некоторой степенью уверенности , что клиент и особенно новый клиент правильно понимает роль и обязанности аудитора при проведении требуемого законом аудита. В КП объясняется закон и проф. обязанности аудитора, назначение аудита, ответственность администрации клиента и его персонала, а  также круг услуг, кот-ые должен указать аудитор. В КП предложены принципы расчета аудит.гонорара . Назначение КП — необходимо четко очертить область ответственности аудитора и уменьшить вероятность возникновения недопонимания. КП формирует первоначал. контакты аудитора с клиентом.

Вознаграждение (гонорар) аудитора. При определении гонорара необходимо принимать во внимание должностное положение и квалификацию лиц, которых необходимо привлечь к выполнению работы. Время, которое будет затрачено каждым работником. Степень ответственности, кот. влечёт данная работа и планируемые сроки её выполнения. Накладные расходы аудиторской фирмы. Обычно что бы сохранить независимость гонорар не должен взиматься в процентом отношении или на случайной основе.

Договор на проведение аудиторской проверки - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом.  Договор на оказание аудиторских услуг включает: предмет; место оказания услуг; размер и порядок оплаты аудиторских услуг; ответственность сторон.

 

5. Права и обязанности  аудиторов и аудируемых фирм.

Регламентирует федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Ст. 13 «Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора»

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор.

Вправе: 1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторского деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью организации аудируемого лица, проверять фактическое наличие имущества, отраженного в документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудит. организации, индивидуального аудитора (ИА) о достоверности БО аудируемого лица;

4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора об оказании аудиторских услуг.

Обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором, аудит. заключение аудируемому. лицу;

3) обеспечивать хранение документов, получаемых и составляемых в ходе аудита, в течение не менее 5 лет;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Аудируемая организация.

Вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации (АО), индивидуального аудитора (ИА) обоснования замечаний и выводов, а также информацию о членстве АО, ИА в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от АО, ИА аудиторское заключение в срок, установленный договором;

3) осуществлять иные права, в соответствии с договором.

Аудируемое лицо обязано:

1) содействовать АО, ИА в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу разъяснения, а также запрашиваь необходимые сведения у 3-х лиц;

2) не предпринимать каких-либо действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению, а также на сокрытие информации и документации, запрашиваемых АО, ИА;

3) своевременно оплачивать услуги АО, ИА в соответствии с договором, в т.ч. когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица;

4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности в соответствии с договором.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6.Роль саморегулируемых  организаций в осуществлении  аудиторской деятельности.

Саморегулирование - самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил.

СРО - некоммерческие организации, созданные в целях разработки и установления стандартов деятельности и контроля за их испонением, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида.

Предмет саморегулирования - деятельность субъектов, объединенных в саморегулируемые организации.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности саморегулируемая организация аудиторов разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности СРО аудиторов на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и Кодекса этики аудиторов России. Стандарты СРО аудиторов являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной СРО аудиторов.

Требования к членству организации в СРО: любая орг – правовая форма, кроме ОАО и гос и муницип предприятия; численность аудиторов не менее 3х; доля уставного капитала, принадлежащая аудиторам – не менее 51%; численность ауд-в в коллегиальном исполнительном органе – не менее 50%; безупречная деловая репутация; наличие и соблюдение правил внутреннего контроля; уплата взносов в СРО в установленные сроки, размеры и порядок; уплата взносов в компенсационный фонд СРО.

Требования для аудиторов: 1) наличие квалификационного аттестата аудитора; 2) безупречная деловая (профессиональная) репутация; 3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; 4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов; 5) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы - для индивидуального аудитора.

МОЖНО БЫТЬ ЧЛЕНОМ ТОЛЬКО ОДНОЙ СРО.

Функции: разрабатывает и устанавливает правила членства; применяет меры дисциплинарного воздействия; образует третейские суды для урегулирования конфликтов; осуществляет анализ деятельности членов; представляет интересы членов СРО с органами гос власти;  орг – т обучение и аттестацию; обеспечивает информационную открытость деятельности членов СРО; контролирует деятельность членов СРО; рассматривает жалобы на членов СРО; ведет реестр членов СРО; разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Права: от своего имени оспаривать акты, решения и действия органов власти, нарушающие права и интересы СРО или ее члена; участвовать в обсуждении проектов законов и пр. РФ и направлять в органы власти результат экспертиз нормативных актов; вносить на рассмотрение органов гос власти РФ предложений по форм-ю и реализ-ии гос политики в отношении СРО; запрашивать в органах гос власти РФ информацию и получать и получать ее для выполнения функций. Имеет право устанавливать в отношении ауд орг-й доп требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности, разрабатывать и устанавливать дополнительные меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Обязанности: выполнять свои функции; создавать и финансировать аттестационную комиссию; сообщать в уполномоченный орган об изменениях и сведениях о СРО; сообщать в уполномоченный орган об доп требованиях к членам; предоставлять в уполномоченный орган отчета о соблюдении СРО и всеми членами требований законодательства; подтверждать соблюдения аудиторами программ повышения квалификации;  оказывать содействие представителям совета по ауд деят-ти в ознакомлении с деят – тью СРО; не позднее 10 дней со дня получения запроса предоставлять уполномоченному органу копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов.

Реестр аудиторов и аудиторских организаций - систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций. Реестр в отношении своих членов ведет СРО, контрольный экземпляр ведет уполномоченный орган. Ведется на бумажном и электронном носителях. Если инфа не совпадает, приоритет – бумажному. Сведения в нем открытые и общедоступные. Предоставляются заинтересованному лицу не позднее 10 дней после запроса. Инфа о членства вносится в реестр не позднее 7 дней после решения о членстве (также о прекращении членства). СРО сообщает обо всех изменениях в реестре в уполномоченный орган в течение 7 дней. Уполн орган в течении 5 дней вносит изменения в контрольный экземпляр. СРО ведет реестр начиная со дня внесения сведений о ней в реестр СРО.

Ведение СРО аудиторов ведется уполномоченным органом. Для внесения в реестр СРО должна предоставить: копию свид-ва гос регистрации; копию устава; перечень членов – физ. Лиц и орг-й; заверенные копии документов, подтверждающих регистрацию ее членов – юр. Лиц;  копию решения об утверждении стандартов СРО аудиторов и сами стандарты; копии документов, подтверждающих создание компенсационного фонда; копии решения о принятии правил независимости и сами правила.

Уполномоченный орган 40 дней все это рассматривает, потом в течение 5 дней вносит сведения в реестр СРО.

Основания для исключения из реестра СРО: заявление СРО; выявление в документах недоствоверных сведений; неисполнение обязанностей; решение суда.

Если СРО исключают, ее члены вправе вступить в другую СРО. Если в течение 60 дней индив аудитор или ауд орг не вступили в СРО – они не вправе заключать договоры оказания ауд услуг, затем они будут исключены из реестра аудиторов.

СРО также может быть ликвидирована, если все аудиторы и ауд орг-ии прекратили в не членство.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Подходы к  выполнению внешнего аудита.

Это по сути то, каким образом проводится внешний аудит (методы, процедуры и т.д.)  Различают следующие подходы: по существу, системоорентированный и вероятностный.

В своем развитии аудит и аудиторские процедуры прошли три стадии эволюции.

Первоначально аудит был в виде проверки и подтверждения достоверности бухгалтерских документов и отчетности. Это первая стадия развития аудита – подтверждающий аудит (по существу). Он заключается в анализе и проверке отчетности от ее значений к первичным данным и в обратном направлении. Проблема состоит в том, что аудитор концентрирует свое внимание только на соответствии значений отчетности, данных учетных регистров и первичных документов. В данном случае мало можно сказать о полноте отчетности, наличии в ней искажений.