Лекции по "Аудиту"

Аудит

1. Цель и основные принципы  аудита. Требования ФПСАД № 1.

2. Регулирование аудиторской  деятельности в Российской Федерации.

3. Аудит как профессия. Профессиональные кодексы этики  и поведения.

4. Назначение на должность, вознаграждение и отзыв аудиторов.

5. Права и обязанности  аудиторов и аудируемых фирм.

6. Роль саморегулируемых  организаций в осуществлении  аудиторской деятельности.

7. Подходы к выполнению  внешнего аудита.

8. Оценка системы внутреннего  контроля аудируемого предприятия  при системоориентированном и вероятностном подходах.

9. Оценка риска как  основа современного проведения  аудита. Оценка риска в соответствии  с ФПСАД № 8.

10. Планирование как стадия  аудита. Планирование в аудите  в соответствии с ФПСАД № 3.

11. Понятие «аудиторские  доказательства». Процедуры получения аудиторских доказательств в соответствии с ФСАД 7/2011.

12. Цель и назначение  проверок на соответствие и  по существу.

13. Понятие «существенность  в аудите». Существенность в аудите  в соответствии 

с ФПСАД № 4.

14. Выборочное исследование в аудите. Проведение выборочного иследования в соответствии с ФПСАД № 16.

15. Выполнение аналитических  процедур при проведении аудита.

16. Контроль качества работы  аудиторских организаций и аудиторов.

17. Контроль и документирование  аудита. Документирование аудита в соответствии

с ФПСАД № 2.

18. Обобщение результатов  аудита.

19. Аудиторское заключение. Требования ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 к составлению  аудиторского заключения.

20. Ответственность аудиторов.

21. Аудиторская проверка  денежных средств.

22. Аудиторская проверка  основных средств.

23. Аудиторская проверка  нематериальных активов.

24. Аудиторская проверка  дебиторской задолженности.

25. Аудиторская проверка  финансовых вложений.

26. Аудиторская проверка  материально-производственных запасов, незавершённого производства и готовой продукции.

27. Аудиторская проверка  расчетов по оплате труда.

28. Аудиторская проверка  капитала и резервов.

29. Аудиторская проверка  расчетных и кредитных операций.

30. Аудиторская проверка  финансовых результатов.

 

1. Цель и основные  принципы аудита. Требования ФПСАД  № 1.

В соответствии со ст. 1 «Аудиторская деятельность» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30. 12. 2008 № 307-ФЗ, аудиторская деятельность (аудиторские услуги) –д-ть по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.4

Цель- выражение мнения о достоверности Б(Ф)О аудируемых лиц и соответствии порядка ведения БУ законодательству

Аудит - независимая проверка Б(Ф)О аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудитор должен руководствоваться этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение Б(Ф)О.  Проявление професс-го скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказ-в и внимательно изучает аудиторские доказ-ва, кот. противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Проф-ный скептицизм следует проявлять, чтобы, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не исп-ть ошибочные допущения при опр-и хар-ра, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их рез-в.

Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны опр-ся аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской д-ти, внутренних правил (стандартов) аудиторской д-ти, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом кот. он является, а также правил (стандартов) аудиторской д-ти аудитора. При опр-и объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, др. нормативные правовые акты, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом Ф(Б)О не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских док-в, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в Ф(Б)О.

Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности Ф(Б)О, а ответственность за подготовку и представление Ф(Б)О несет руководство аудируемого лица.

 

2. Регулирование  аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Можно выделить 3 уровня регулирования аудиторской д-ти в РФ:

1.гос-ный уровень, ФЗ «Об  аудиторской деятельности» от 30. 12. 2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 01. 06. 2010 г.) и ФЗ  «О саморегулируемых организациях»  от 01. 12. 2007 г. N 315-ФЗ и федеральные стандарты аудиторской деятельности; 2. уровень саморегулируемых орг-, это стандарты таких организаций; 3. внутрифирменный уровень стандарты, разрабатываются в рамках фирмы

Стандарты каждого последующего уровня не должны противоречить стандартам предыдущего уровня. Стандарты аудиторской д-ти - единые требования к порядку осущ-я аудиторской д-ти, оформлению ее результатов и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг.

Функции гос-го регулирования аудиторской деятельности:

1) выработка гос-ной политики в сфере аудиторской деятельности;

2)нормативно-правовое регулирование  в сфере аудиторской д-ти;

3)ведение гос-го реестра  саморегулируемых орг-й аудиторов, а также контрольного экземпляра  реестра аудиторов и аудиторских  орг-й;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ;

Согласно ст. 7 «Стандарты аудиторской д-ти и кодекс профессиональной этики аудиторов» ФЗ № 307-ФЗ, федеральные стандарты аудиторской деятельности: 1)опр-ют требования к порядку осущ-я аудиторской д-ти, регулируют др. вопросы, предусмотренные  ФЗ № 307-ФЗ; 2) разрабатываются в соответствии с МСА; 3) яв. обязательными для аудиторских орг-й, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Стандарты аудиторской д-ти саморегулируемой орг-и аудиторов:

1)опр-ют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской д-ти, если это обусловливается особенностями проведения аудита; 2)не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности; 3) не должны создавать препятствия для осущ-ия аудиторскими орг-ями, индивидуальными аудиторами аудиторской д-ти; 4)яв. обязательными для аудиторских орг-й, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Федеральные стандарты разрабатываются в соотв-и с международными стандартами аудита (МСА). Российские стандарты имеют не много отличий от МСА, т.к. они разрабатывались на основе международных и близки к ним, но национальные стандарты все равно всегда будут в роли догоняющих. Национальная орг-я по стандартам фин-го учета и отчетности (НСФО) и Международная федерация бухгалтеров подписали соглашение об официальном переводе на русский язык МСА и к 2015 г. эта работа завершится.

Регулирование аудиторской д-ти в РФ осущ-ся: уполномоченным фед-м органом – Министерство Финансов; советом по аудиторской д-ти; саморегулируемыми организациями аудиторов.

 

3. Аудит как профессия. Профессиональные кодексы этики  и поведения.

В соот-и со ст. 11 «Квалификационный аттестат аудитора» ФЗ № 307, квалификационный аттестат(КА) аудитора выдается СРО аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение: 1)сдало квалификационный экзамен(КЭ); 2)имеет ко дню объявления рез-ов КЭ стаж работы, связанной с осущ-ем аудиторской д-ти либо ведением БУ и составлением Б(Ф)О, не менее 3х лет. Не менее 2х из последних 3х лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской орг-и. К КЭ допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем гос-ную аккредитацию образ-ом учреждении высшего професс-ого образования. За прием КЭ с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливает единая аттестационная комиссия.

Решение об отказе в выдаче КА аудитора принимается, если: 1)претендент не сдал КЭ и не имеет соответствующего стажа работы; 2)обнаружилось, что претендент не получил высшего образования; 3)со дня принятия единой аттестационной комиссией решения о сдаче КЭ до дня получения СРО от претендента заявления о выдаче КА аудитора прошло более одного года.

КА аудитора выдается без ограничения срока его действия. Решение об отказе в выдаче КА аудитора может быть оспорено в суде.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, след. за годом получения КА аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым СРО. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается СРО для своих членов (не м.б. менее 120 часов за 3 последовательных календарных года, и не менее 20 часов в год).

Нормы нравственного поведения аудиторов как профессионалов собраны и обобщены в этическом кодексе. В этом кодексе содержатся требования, кот. д. соблюдать все представители ауд-кой профессии:

1.Соблюдение общепринятых норм и принципов. Аудитор обязан придерживаться моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.

2.Самостоятельность, непримиримость  с несправедливостью. Соблюдение  общественных интересов, действие не только в интересах заказчика, но и общества в целом. Защищая интересы клиента, аудитор д.б. убежден в правоте и законности его действий.

3.Объективность аудитора. Аудитору следует избегать взаимоотношений  с лицами, кот. могли бы повлиять  на объективность его решения.

4.Внимательность аудитора. Аудиторы должны внимательно  и серьезно относиться к своим  обязанностям.

5.Независимость аудитора. Аудитор обязан отказаться от  оказания профессиональных услуг, если есть обоснование сомнения  в их независимости.

6.Профессиональная компетентность  аудитора. Аудитор должен быть  уверен в своей компетентности  и должен воздержаться от оказания  услуг, выходящих за пределы его  компетентности.

7.Конфиденциальность. Аудитор  обязан сохранять в тайне конфиденциальную инф-ю о делах клиентов, полученную при оказании проф-х услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

8.Налоговые отношения. Аудиторы  не должны укрывать налоги  и помогать их скрывать, не  должны способствовать фальсификации.

9.Плата за профессиональные  услуги. Аудитор не должен получать  деньги сверх установленных сумм.

10.Отношения между аудиторами. Аудиторы должны относиться к  коллегам доброжелательно и уважительно.

11.Отношение сотрудников с ауд-кой фирмой. Сотрудники  должны относиться к фирме лояльно и способствовать поддержанию ее авторитета.

12.Публичная инф-я и  реклама. Не следует порождать  необоснованные ожидания у клиентов. Не допускается сравнение с  др. аудиторскими орг-ми.

13.Действия аудиторов, не совместимые с професс. д-тью. Аудитор не д. заниматься д-тью, нарушающей его независимость и объективность.

14.Аудиторские услуги  в др. государствах. Аудиторская  орг-я должна соотв-ть этическим  принципам гос-в, фирмам кот. адресована  ее д-ть.

Осн. принципы этики аудитора вкл. в себя честность, объективность, профессиональную компетентность и должную тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Меры дисциплинарного воздействия, кот. применяются в отношении аудиторских орг-й и аудиторов:

1)вынести предписание, обязывающее  члена СРО устранить выявленные  по результатам внешней проверки  качества его работы нарушения  и устанавливающее сроки устранения  таких нарушений;

2)вынести члену СРО  предупреждение в письменной  форме о недопустимости нарушения требований настоящего ФЗ, стандартов аудиторской д-ти, правил независимости аудиторов и аудиторских орг-й, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) наложить штраф на  члена СРО;

4)принять решение о  приостановлении членства аудиторской орг-и, аудитора в СРО на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;