Туристические услуги

    - представить отчет с приложением  всех оправдательных документов, если это предусмотрено договором или того требует характер поручения. 

Агентский договор 

    Как правило, турагенты осуществляют свою деятельность на основе агентских договоров.

    Агентский договор представляет собой гражданско-правовое соглашение, правовые основы которого регулируются гл. 52 "Агентирование" ГК РФ.

    Из  положений данной главы ГК РФ следует, что сторонами договора агентирования  являются туроператор (принципал) и  турагент (агент). Причем турагент всегда действует за счет туроператора, но при этом может выступать как от своего имени, так и от имени туроператора (ст. 1005 ГК РФ).

    Права и обязанности сторон агентского договора по сделкам, совершенным турагентом с третьими лицами, зависят от того, от чьего имени выступает турагент.

    Если  сделка с третьим лицом совершена  турагентом от своего имени и за счет туроператора, то приобретает  права и становится обязанным  турагент, хотя бы туроператор и  был назван в сделке или вступил  с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

    Если  сделка с третьим лицом совершена  турагентом от имени и за счет туроператора, то права и обязанности возникают  непосредственно у туроператора.

    Обратите  внимание!

    Как следует из ст. 1011 ГК РФ:

    - если турагент действует от  своего имени и за счет туроператора, то к такому агентскому договору  применяются правила о договоре  комиссии (гл. 51 "Комиссия" ГК РФ);

    - если турагент выступает от  имени и за счет туроператора, то к такому агентскому договору  применяются правила о договоре поручения (гл. 49 "Поручение" ГК РФ).

    При этом следует иметь в виду, что  правила о договоре комиссии и  о договоре поручения применяются  к агентскому договору только при  условии, что они не противоречат положениям гл. 52 ГК РФ или самому существу агентского договора. Кроме того, следует учитывать, что к агентскому договору, в котором турагент действует от имени туроператора и за его счет, применяются общие нормы о представительстве, установленные гл. 10 "Представительство. Доверенность" ГК РФ.

    Агентский договор является двухсторонним, а  следовательно, и консенсуальным, который, как известно, признается заключенным  только при согласовании сторонами  всех существенных условий. К существенным условиям договора агентирования гл. 52 ГК РФ относит только сам предмет договора, поэтому отсутствие в договоре иных условий не влечет признание договора агентирования незаключенным.

    В агентском договоре стороны могут  предусмотреть, что турагент вправе совершать только определенные виды сделок и иных действий. Вместе с тем при желании туроператор может предоставить турагенту и общие полномочия, позволяющие турагенту совершать любые сделки в интересах туроператора, включив данное условие в письменный текст договора. Но следует иметь в виду, что в этом случае туроператор не вправе отказаться от прав и обязанностей, возникающих у него по таким сделкам с третьими лицами, если только не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении прав турагента (п. 2 ст. 1005 ГК РФ).

    Договор агентирования может быть заключен как на определенный срок, так и без указания срока действия, это установлено п. 3 ст. 1005 ГК РФ. В условиях срочного договора агентирования ни одна из его сторон не может расторгнуть договор в одностороннем порядке (ст. 1010 ГК РФ). Кстати, именно это отличает агентский договор от договоров комиссии и поручения.

    Турагент  оказывает услуги туроператора на возмездной основе, это следует из ст. 1006 ГК РФ, размер и порядок выплаты вознаграждения определяется соглашением сторон. Если же в договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и не может быть определен исходя из условий договора, то размер вознаграждения определяется из сумм, которые при сравнимых обстоятельствах взимаются за аналогичные услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

    Если  договором не определен порядок  уплаты агентского вознаграждения, то по общему правилу, закрепленному в  ст. 1006 ГК РФ, туроператор обязан выплатить  вознаграждение в течение недели с момента представления турагентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

    Отметим, что ограничения прав туроператора и турагента могут устанавливаться  только самим договором. Так, п. 1 ст. 1007 ГК РФ может быть ограничено право  туроператора на заключение аналогичных агентских договоров с другими турагентами, действующими на определенной в договоре территории. Кроме этого, согласно п. 1 ст. 1007 договор агентирования может содержать обязательство туроператора воздерживаться от осуществления на территории действия договора самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.

    Пункт 2 ст. 1007 ГК РФ допускает ограничение  прав турагента в части заключения подобных агентских договоров с  другими туроператорами, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.

    При этом законодательно запрещено включать в агентский договор условия  о том, что агент имеет право  оказывать свои услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) или покупателям (заказчикам), находящимся или проживающим на определенной в договоре территории. Подобные условия договора агентирования являются ничтожными (п. 3 ст. 1007 ГК РФ).

    Как и другие виды посредников, турагент обязан представлять туроператору отчеты о ходе исполнения поручения. Порядок и сроки представления отчета определяются соглашением сторон. Если в договоре порядок и сроки представления отчета не определены, то турагент отчитывается либо по мере исполнения им договора, либо по окончании действия договора.

    В общем случае к отчету турагент должен приложить и необходимые документальные доказательства расходов, произведенных  им в рамках договора агентирования  за счет туроператора. Так как турагент действует в интересах туроператора и за его счет, то помимо уплаты вознаграждения туроператор обязан возместить турагенту все затраты, осуществленные им при выполнении агентского поручения (ст. ст. 975, 1001 ГК РФ).

    Если  туроператор имеет какие-либо возражения по отчету турагента, то он должен проинформировать об этом последнего в течение тридцати дней с момента получения отчета, если иной срок не установлен договором. Если в указанные сроки туроператор не заявил об имеющихся возражениях, то отчет считается принятым.

    В соответствии с п. 1 ст. 1009 ГК РФ, если иное не установлено агентским договором, турагент может заключить субагентский договор с другим лицом, при этом ответственность за действия субагента  перед туроператором несет он сам. В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность турагента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.

    Отметим, что полномочия субагента значительно  уже, чем у агента. Так, в соответствии с п. 2 ст. 1009 ГК РФ субагент не вправе заключать сделки с третьими лицами от имени лица, выступающего туроператором по агентскому договору. Такая возможность может быть им реализована только в порядке исключения, когда агент передает исполнение поручения субагенту в порядке передоверия (ст. 187 ГК РФ). Порядок и последствия такого передоверия определены ст. 976 ГК РФ.

    Основаниями прекращения агентского договора в  соответствии со ст. 1010 ГК РФ являются:

    - отказ одной из сторон от  исполнения договора, заключенного  без определения срока окончания его действия;

    - смерти турагента, признания его  недееспособным, ограниченно дееспособным  или безвестно отсутствующим;

    - признания индивидуального предпринимателя,  являющегося турагентом, несостоятельным  (банкротом). 

Бухгалтерский учет у посредника 

    Порядок ведения бухгалтерского учета турагентами, работающими по посредническим договорам, практически одинаков. При этом наиболее сложным представляется договор  комиссии, поэтому остановимся на рассмотрении ведения бухгалтерского учета турагентом при заключении им договора комиссии.

    Исходя  из гражданско-правовых основ договора комиссии, можно выделить специфические  признаки данного соглашения, определяющие порядок отражения посреднических операций в бухгалтерском учете  турагента. К таким относятся:

    - турагент всегда действует от  своего имени, но за счет  туроператора. Следовательно, все  первичные документы, в том  числе договоры с третьими  лицами, накладные, акты, счета-фактуры  и так далее выписываются от  имени турагента;

    - право собственности к турагенту никогда не переходит, следовательно, имущество, полученное от туроператора, учитывается турагентом на забалансовых счетах;

    - услуга посредника считается  выполненной в момент перехода  права собственности от продавца  к покупателю. Об оказанной услуге турагент извещает туроператора специальным отчетом;

    - доходом турагента является сумма  комиссионного вознаграждения. Кроме  того, доходом будет являться  и сумма дополнительной выгоды, в случае выполнения поручения  на более выгодных условиях, а  также сумма дополнительного вознаграждения, получаемого турагентом за делькредере;

    - турагент может принимать или  не принимать участие в расчетах.

    Если  предметом договора комиссии выступает  реализация туристского продукта, то бухгалтерский учет у турагента  ведется с использованием счета 004 "Товары, принятые на комиссию".

    Учет  доходов от оказания посреднических услуг ведется посредником в  соответствии с нормами Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99).

    Доходом от обычных видов деятельности турагента  признается выручка от оказания посреднических услуг. Признание выручки в учете  турагента производится на дату утверждения отчета туроператором, это вытекает из п. п. 5 и 12 ПБУ 9/99.

    Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению, утвержденным Приказом Минфина  России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), учет выручки ведется турагентом в общем порядке с применением балансового счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

    Учет  расчетов с туроператором в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета ведется турагентом на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому целесообразно открыть следующие субсчета:

    - 76-1 "Расчеты с покупателями";

    - 76-2 "Расчеты с туроператором".

    Суммы, полученные от покупателей туристских путевок, являются собственностью туроператора и подлежат передаче собственнику, поэтому на основании п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходом турагента. 

    Пример.

    В мае туроператор "Элина-Тур" передал  на реализацию по договору комиссии турагенту  ООО "Отдых" 20 турпутевок. Турагент обязался продать путевки за 300 000 руб. (цена одной путевки равна 15 000 руб.).

    Договором комиссии предусмотрено, что турагент участвует в расчетах между туроператором  и покупателями путевок, комиссионное вознаграждение посредника составляет 3% от стоимости турпутевок и удерживается им из денежных средств, полученных от покупателя.

    В соответствии с условиями заключенного договора турагент обязан в течение 3 дней начиная с даты реализации предоставить туроператору отчет, а  также перечислить выручку, полученную от покупателей, за вычетом своего вознаграждения. В июне месяце турагент реализовал турпутевки частным лицам.

    В бухгалтерском учете турагента  операции по продаже турпутевок будут  отражены следующим образом: