Туристические услуги

    В мае:

    Дебет 004 "Товары, принятые на комиссию" - 300 000 руб. - учтены путевки, полученные от туроператора.

    В июне:

    Дебет 50 "Касса" Кредит 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с туроператором", - 300 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей за путевки;

    Кредит 004 "Товары, принятые на комиссию" - 300 000 руб. - списаны путевки, реализованные  покупателям;

    Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты  с туроператором", Кредит 90-1 "Выручка" - 9000 руб. - отражена выручка от оказания посреднических услуг;

    Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и  сборам" - 1373 руб. - начислен НДС с  суммы посреднического вознаграждения;

    Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с туроператором", Кредит 51 "Расчетные счета" - 291 000 руб. - перечислены туроператору денежные средства за реализованные турпутевки за минусом посреднического вознаграждения. 

Налоговый учет 

Налог на добавленную стоимость 

    В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) реализация услуг на территории Российской Федерации является объектом обложения по НДС, следовательно, с реализованной услуги посредник обязан исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.

    Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе посреднических соглашений, установлены ст. 156 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики  при осуществлении предпринимательской  деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

    В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы у посредника является дата направления отчета туроператору. Налогообложение посреднических услуг осуществляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). 

Налог на прибыль 

    В соответствии со ст. 249 НК РФ выручка  от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение) признается доходом от реализации турагента.

    Отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов  турагента из них исключаются  суммы НДС, предъявленные туроператору.

    Датой признания дохода турагентом, использующим метод начисления, в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ является дата оказания посреднической услуги.

    При использовании турагентом кассового  метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

    Следует учитывать, что в соответствии с  пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 9 ст. 270 НК РФ денежные средства, полученные от покупателя в оплату турпутевок и подлежащие передаче туроператору, не признаются расходами турагента.