Анализ работы гостиничных ассоциаций в России

     Другая  форма работы с клиентами, набравшими определенное количество баллов или  получившими карту VIP-гостя, — это  предоставление не только скидок, но и  бесплатных услуг или иных поощрений. Например, по программе «Постоянный  гость» ему могут предоставить проживание в номере повышенной категории, хотя он оплатил только стоимость стандартного номера; подарить махровый халат с логотипом гостиничной сети; разрешить бесплатно пользоваться процедурами фитнес-центра.

     Кроме того, клиент может накопленными баллами  расплатиться за проживание или в ресторане за ужин, или за любую другую услугу отеля.

     Обращаю ваше внимание еще раз на то, что  накапливает гость эти баллы  в основном за границей, а тратит у вас в гостинице. В результате налицо безвозмездное оказание услуг. Однако, как показывает практика, они не всегда могут трактоваться как безвозмездно оказанные, например, если в договоре с ассоциацией будет прописано условие, что все предъявленные гостем баллы в оплату тех или иных услуг могут быть возмещены (компенсированы) ассоциацией, допустим по их себестоимости (лучше конечно, если по рыночной стоимости).

     При наличии такого условия стоимость  реализованных, но неоплаченных услуг (товаров) отражается отелем в составе  выручки, начисляется НДС, а счет 62 закрывается на счет 76 или 60 «расчеты с ассоциацией». И до момента оплаты (возмещения) в балансе гостиницы числится дебиторская задолженность. Себестоимость оказанных, но неоплаченных услуг списывается в расходы. Если такого условия о возмещении в договоре нет, то стоимость данных расходов можно включить в калькуляцию номерного фонда. В противном случае стоимость всех безвозмездно оказанных услуг и переданных товаров должна быть включена в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, а их себестоимость не участвует в расходах, уменьшающих налоговую базу по прибыли.

     Программа предоставления гостю доп. услуг, входящих в стоимость номера, без доп. оплаты. Согласно стандартам, принятым в цепочке, клиенту предоставляются некоторые  дополнительные услуги бесплатно, например, бритвенные принадлежности, зубные щетки, гигиенические принадлежности и т.п. Данная услуга позиционируется гостиницей как входящая в стоимость номера.

     Для того чтобы не возникало претензий  налоговых органов в части  доначисления НДС со стоимости безвозмездно переданных товарно-материальных ценностей по ст. 146, а стоимость безвозмездно переданных ТМЦ не учитывалась в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, гостинице необходимо оформить калькуляцию номерного фонда, включив в нее не только данную позицию, но и все дополнительные расходы, которые могут быть произведены гостиницей во исполнение стандарта ассоциации.  

     Участие в благотворительных акциях

     Например, одна из наших гостиниц участвовала  в благотворительной акции помощи пострадавшим от цунами на островах в Индонезии. Эти расходы в налоговом учете, конечно, относятся на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. А в бухгалтерском учете они признаются внереализационными расходами в момент выплаты.  

     Налог на доходы и НДС.

     Подробнее хотелось бы остановиться на вопросе  исчисления гостиницей налога на прибыль  с дохода у источника выплаты  и налога на добавленную стоимость  как налогового агента. Поскольку  контрагентом по договору является иностранная  организация, которой выплачивается доход за оказанные услуги, необходимо рассмотреть налогообложение этих доходов.

     Согласно  ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения  на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

     Статьей 148 НК РФ установлен порядок определения  места реализации работ (услуг) в  случаях, когда продавец услуг имеет  постоянное место деятельности в  одном государстве, а их покупатель — в другом.

     Согласно  пп. 4 данной статьи, местом осуществления  деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, там на основе государственной регистрации организации.

     В связи с тем, что услуги по бронированию мест в гостинице, предоставляемые иностранным юридическим лицом, не подпадают под перечень работ (услуг), перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом их реализации является место осуществления экономической деятельности предприятия, оказывающего данные услуги. Так как Российская Федерация не является местом экономической деятельности иностранной организации (провайдера и агентств, осуществляющих бронирование), обороты от оказания услуг по бронированию не облагаются НДС на нашей территории.

     В отношении доходов, полученных провайдером  по рассматриваемому договору, гостиница  является источником их выплаты.

     В соответствии со ст. 246 НК РФ, иностранные  организации, получающие доходы от источников в России, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ. Объектом налогообложения на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определены в соответствии со ст. 309 НК РФ.

     Согласно  п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений гл. 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом № БГ-3-23/150 МНС РФ от 28.03.2003 г., в том случае, если иностранная организация оказывает услуги российской организации за пределами нашей страны, такие доходы не могут рассматриваться как доходы от источников в РФ и подлежать обложению налогом на прибыль в ней же. В связи с тем, что услуги по электронному бронированию гостиничных номеров непосредственно оказываются на территории иностранного государства, источник дохода является «иностранным», следовательно, оплата данных услуг не будет доходом иностранной компании от источников в РФ и не подлежит обложению налогом на доходы.

      Глава 2. Российские гостиничные ассоциации и их деятельность 

     Международная гостиничная ассоциация (МГА) — ведущая  международная организация в  сфере гостеприимства — была создана  в 1946 г. Основной задачей МГА является защита интересов ее членов в международных правительственных и неправительственных организациях. С этой целью ведутся регулярные исследования в области международного законодательства, в области маркетинга, много внимания уделяется проблемам строительства гостиниц, их классификации, эффективности капитальных вложений.

     Особым  вкладом в развитие международного туризма и гостиничного хозяйства  было принятие Международных гостиничных  правил в 1981 г.

     В большинстве стран мира гостиничные  цепи и отдельные гостиницы для  защиты профессиональных, отраслевых и экономических интересов образовали на добровольной основе национальные гостиничные ассоциации.

     Российская  гостиничная ассоциация (РГА) создана  в 1997 г., ее учредителями являются ведущие  гостиницы Москвы, Санкт-Петербурга, Сочи, Рязани, Иркутска и других городов Российской Федерации.

     РГА — некоммерческая организация, объединяющая гостиничные предприятия и другие коллективные средства размещения, а  также производителей товаров и  услуг для них, финансовые учреждения, учебные заведения и др.

     Территория РГА:

     Азов, Анадырь, Алтайский край, Анапа, Барнаул, Благовещенск, Белгородская обл., Белебей, Боровичи, Валдай, Великие Луки, Великий  Новгород, Владивосток, Владимир, Волгоград, Воронеж, Геленджик, Екатеринбург, Иркутск, Калининград, Казань, Камышин, Киров, Кострома, Краснодарский край, Красноярск, Курган, Москва, Магнитогорск, Набережные Челны, Нальчик, Нижневартовск, Нижегородская обл., Новокузнецк, Новороссийск, Новосибирск, Октябрьский, Орловская обл., Пeрмский край, Подмосковье, Пятигорск, Ростовская обл., Рязань, Рыбинск, Самара, Саратов, Саранск, Санкт-Петербург, Свердловская обл., Светлогорск, Северодвинск, Сочи, Суздаль, Сургут, Сыктывкар, Томск, Тула, Тюмень, Улан-Удэ, Ульяновск, Уфа, Хабаровск, Чебоксары, Челябинск, Череповец, Чита, Элиста, Южно-Сахалинск, Якутск, Ямало-Ненецкий АО, Ярославль.

     Основные  направления деятельности РГА:

• сотрудничество, направленное на содействие развитию отечественной гостиничной индустрии, расширение и улучшение качества гостиничных услуг и продвижение их на внутрироссийский и зарубежные рынки;
• участие в разработке федеральных, региональных и местных нормативных правовых актов, отвечающих профессиональным интересам членов Ассоциации;
• установление и поддержание внутрикорпоративных отношений, способствующих расширению деловых и профессиональных контактов, защите российского гостиничного бизнеса, добросовестной конкуренции;
• участие в разработке и реализации национальных и международных программ и проектов в гостиничной сфере;
• практическое осуществление конкретной программы действий.
• В декабре 2003 г. РГА стала членом Международной ассоциации гостиниц и ресторанов.
• Ассоциация постоянно расширяет сферу своей деятельности, добиваясь влияния на выработку законодательными и исполнительными органами власти правовой, экономической и социальной политики, отвечающей профессиональным интересам членов Ассоциации, и организации благоприятных условий в финансово-экономической сфере деятельности гостиниц (средств размещения). Для реализации этих целей РГА:
1. участвует в разработке правовых нормативных актов на федеральном, региональном и местном уровнях по вопросам развития и поддержки деятельности гостиничных предприятий (средств размещения);
2. проводит комплексную экспертизу работы любой гостиницы (средства размещения) или отдельных ее направлений с выработкой конкретных предложений по реальному улучшению деятельности гостиницы (средства размещения) и повышению эффективности ее финансово-экономических показателей;
3. осуществляет подбор инвесторов для реализации проектов и программ, оказывает помощь в подготовке различных документов, проведении лицензирования хозяйственной деятельности, сертификации предприятий гостинично-ресторанного бизнеса;
4. формирует базу производителей товаров и услуг для предприятий гостинично-ресторанного бизнеса и заключает с ними договоры об оказании услуг членам РГА на льготной основе;
5. организует для членов Ассоциации практические семинары по правовым вопросам, бухгалтерскому учету, передовым гостиничным технологиям, товарам, услугам и т.п.;
6. организует подготовку и переподготовку кадров на всех уровнях образования по всем профессиям гостинично-ресторанного бизнеса;
7. участвует в гостиничных и туристических выставках, рекламируя деятельность Ассоциации и ее членов;
8. организует через журнал РГА «Парад отелей» (рассылается членам РГА бесплатно) информационное обеспечение деятельности РГА и ее членов (в журнале размещаются проблемные статьи, новые законодательные акты и другие нормативные документы в области гостиничной деятельности, информация о новых технологиях в гостинично-ресторанном бизнесе, реклама действительных и ассоциированных членов РГА, реклама товаров и услуг для гостиниц);
9. организует работу с турфирмами, турагентствами и туроператора ми по расширению туристических маршрутов с включением в них гостиниц (средств размещения) членов Ассоциации; проводит любую конкретную работу по заявке члена РГА.

     Федерация Рестораторов и Отельеров России (ФРиО) создана ведущими рестораторами  и отельерами России с целью развития индустрии питания и гостеприимства посредством консолидации всех её предприятий в одну мощную силу для преодоления препятствий, тормозящих развитие отрасли.

     ФРиО  на сегодняшний день объединяет более 1000 предприятий индустрии питания  и гостеприимства России всех уровней  и направлений: рестораны высокой  кухни и предприятия быстрого обслуживания, клубы и развлекательные центры, городские отели и загородные гостиничные комплексы. Предприятия гостеприимства, входящие во ФРиО, расположены во всех субъектах Российской Федерации – от Владивостока до Калининграда и от Мурманска до Краснодара.

     В состав Федерации входят не только представители крупных городов, таких как Москва, Санкт-Петербург, Красноярск, Казань, Пермь, Воронеж, но и региональная Россия – г.Рыбинск (Ярославская обл.), г.Первоуральск (Свердловская обл.), г.Новокузнецк (Кемеровская обл.), г.Орск (Оренбургская обл.), г.Магнитогорск (Челябинская обл.),        города Анапа и Геленджик (Краснодарский край), г.Ноябрьск (Тюменская обл.), г.Заволжье (Нижегородская обл.), г.Череповец (Вологодская обл.), г.Кирово-Чепецк (Кировская обл.) и другие.

     В состав ФРиО входят региональные профессиональные объединения:

1. Ассоциация рестораторов и отельеров Нижегородской области (г. Нижний Новгород)
2. Ассоциация рестораторов и отельеров г. Казани и Республики Татарстан (г. Казань)
3. Ассоциация рестораторов города Челябинска (г. Челябинск)
4. Дальневосточная ассоциация рестораторов и отельеров (г. Владивосток)
5. Московская областная гостиничная ассоциация (г. Москва)
6. Рязанская Ассоциация Рестораторов и Отельеров (г. Рязань)
7. Сибирская ассоциация гостеприимства (г. Красноярск)
8. Федерация рестораторов и отельеров г. Уфы Республики Башкортостан (г. Уфа)

     Федерация Рестораторов и Отельеров является активным участником и членом различных  советов, комитетов и организаций, регулирующих нормативно правовое поле Российской Федерации. ФРиО входит в состав:

1. Экспертный Совет при Министерстве экономического развития и торговли 
2. Общественного Совета при Минсельхозе России
3. Общественный совет по техническому регулированию при Министерстве промышленности и энергетики России.
4. Комитет по потребительскому рынку Торгово-промышленной палаты РФ
5. Общероссийская общественная организация «ОПОРА РОССИИ», в т.ч. член Президиума. 
6. Рабочей группы по вопросам малого бизнеса в сфере общественного питания Общественно-экспертного Совета по малому предпринимательству при Мэре и Правительстве Москвы
7. Комиссии по агропромышленному комплексу Совета РСПП по конкурентоспособности и отраслевым стратегиям.
8. Технический комитет по стандартизации «Услуги торговли и общественного питания» ТК 347 (Ростехрегулирование)
9. Технический комитет по стандартизации ТК 199 «Туристские услуги и услуги средств размещения» (Ростуризм)
10. Общероссийской общественной организации «Деловая Россия»
11. НП «Союз участников потребительского рынка»
12. Межведомственный экспертный совет по подготовке кадров в сфере туризма при Федеральном агентстве по туризму
13. Общественного совета при Федеральном агентстве по рыболовству.