Практические аспекты уплаты таможенных платежей в таможенных процедурах переработки

Для расчета величины таможенных пошлин используются ставки, предусмотренные Единым таможенным тарифом таможенного союза.

Базовые ставки таможенных пошлин применяются при ввозе товаров, происходящих из государств, которым предоставляется режим наибольшего благоприятствования. Для товаров, которые происходят из стран, относящихся к развивающимся, действуют преференциальные ставки таможенных пошлин. Если  на таможенную территорию Таможенного союза ввозятся товары, имеющие происхождение из стран, которым Таможенный союз не предоставил режим наибольшего благоприятствования, либо не известна страна происхождения товара, то в этом случае применяются максимальные ставки таможенных пошлин (базовые ставки, увеличенные в два раза).

В едином таможенном тарифе таможенного союза  предусмотрены также сезонные и особые пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом Таможенного союза, не применяются. Срок действия сезонных таможенных  пошлин не может превышать шести месяцев в году.

Применение сезонных пошлин позволяет государствам более эффективно регулировать импорт и экспорт таких товаров в определенное время года. В Едином таможенном тарифе таможенного союза определены категории товаров, которые освобождаются от взимания таможенных пошлин, а также льготы по уплате таможенных пошлин и порядок их предоставления. Для защиты внутреннего рынка и отечественных производителей от импорта определенного товара используются особые виды пошлин, по которым предусмотрена особая процедура применения. В зависимости от цели применения особых пошлин они делятся на:

• специальные пошлины;
• антидемпинговые пошлины;
• компенсационные пошлины.

Особые виды пошлин устанавливаются в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом таможенного союза для взимания ввозной таможенной пошлины.

Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию таможенного союза в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров, а также как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы стран Таможенного союза со стороны других государств или их союзов.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Таможенного союза товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров на территории государств – членов Таможенного союза.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию  Таможенного союза товаров, при производстве или ввозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров на территории государств – членов Таможенного союза. Применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат, а соответственно, и цен на экспортируемые товары (в том числе и в Российскую Федерацию). Размер компенсационных пошлин определяется величиной субсидии.

Согласно статье 79 Таможенного кодекса таможенного союза плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с Таможенным кодексом таможенного союза, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.3

Налоговой базой для целей исчисления таможенных платежей являются:

• таможенная стоимость товаров;
• количество товаров;
• таможенная стоимость и количество товаров.

Выбор конкретной налоговой базы при исчислении таможенной пошлины зависит от того, какая ставка установлена в отношении данного товара.

Согласно статье 84 Таможенного кодекса таможенного союза таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства – члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

При исчислении таможенной пошлины, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, применяются различные методы. Методы исчисления зависят от того, по каким видам ставок облагается товар таможенными пошлинами: по адвалорным, по специфическим или по комбинированным.

В соответствии с Таможенным кодексом таможенного союза и  Единым таможенным тарифом применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

1) адвалорные – установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2) специфические – установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

3) комбинированные - сочетающие виды, указанные в пунктах 1 и 2.

Согласно статье  72 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных Таможенным кодексом таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза. 

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств-членов таможенного союза. Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются Таможенным кодексом таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза.

3. Характеристика таможенных процедур переработки

Переработка на таможенной территории – таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории таможенного союза4.

Операции по переработке товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории включают:

• переработку или обработку товаров, при которой иностранные товары теряют свои индивидуальные характеристики;
• изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку;
• ремонт товаров, включая восстановление, замену составных частей;
• использование в качестве сырья товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

К операциям по переработке товаров не относятся:

• операции по обеспечению сохранности товаров при подготовке их к продаже и транспортировке;
• получение приплода, выращивание и откорм животных, птиц, рыб, а также выращивание ракообразных и моллюсков;
• выращивание деревьев и растений;
• копирование и размножение информации, аудио- и видеозаписей на любые виды носителей информации;
• использование иностранных товаров как вспомогательных средств в технологическом процессе (оборудование, станки, приспособления и другое).

Срок переработки товаров на таможенной территории не может превышать 3 года и включает в себя продолжительность производственного процесса переработки товаров и время, необходимое для фактического вывоза продуктов переработки и совершения таможенных операций, связанных с распоряжением отходами и остатками иностранных товаров.

Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а при таможенном декларировании товаров отдельными партиями (несколькими партиями) – со дня помещения под эту таможенную процедуру первой партии товаров.

Решением Евразийской экономической комиссии для отдельных категорий товаров может определяться более продолжительный срок переработки товаров на таможенной территории.

Порядок установления и продления срока переработки товаров на таможенной территории, определяется законодательством государств-членов таможенного союза.

Использование в качестве заявления таможенной процедуры переработки на таможенной территории декларации на товары возможно только в следующих случаях:

- под таможенную процедуру  переработки на таможенной территории  помещаются товары для целей  проведения операций по ремонту  товаров (в том числе на возмездной основе);

- таможенная стоимость  товаров, не превышает 500 тысяч рублей;

- товары, помещаемые под  таможенную процедуру переработки  на таможенной территории, являются  остатками ранее помещенных под  таможенную процедуру переработки на таможенной территории товаров.

Таможня принимает декларацию на товары в качестве заявления на использование таможенной процедуры переработки на таможенной территории при условии, что при ввозе товаров для переработки и последующем вывозе продуктов переработки их предъявляют и декларируют одному и тому же таможенному органу.

В этом случае выдача таможенным органом разрешения на переработку товаров на таможенной территории оформляется путем проставления штампа "Выпуск разрешен" и других отметок в декларации на товары.

Действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории завершается до истечения срока переработки товаров помещением продуктов переработки, иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, остатков и отходов, образовавшихся в результате переработки, под таможенную процедуру реэкспорта в порядке и на условиях, предусмотренных Таможенным кодексом таможенного союза.

Существуют случаи, при которых действие данной процедуры может быть завершено до истечения срока переработки товаров. К ним относятся:

• помещение продуктов переработки, иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, остатков и отходов, образовавшихся в результате переработки, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или иную таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры транзита, в порядке и на условиях, предусмотренных Таможенным кодексом таможенного союза. При этом в отношении продуктов переработки меры нетарифного регулирования не применяются;
• помещение иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, остатков и отходов, образовавшихся в результате переработки, под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

До истечения срока переработки товаров действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории (течение срока переработки товаров) может быть приостановлено в случае помещения продуктов переработки под таможенные процедуры таможенного склада или временного ввоза. Порядок приостановления и возобновления действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории определяется решением Евразийской экономической комиссии.

Продукты переработки могут помещаться под таможенную процедуру реэкспорта и (или) иные таможенные процедуры одной или несколькими партиями (отправками).

При этом в отношении продуктов переработки меры нетарифного регулирования не применяются.

Переработка для внутреннего потребления - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки5.