1) полностью перейти от уплаты  налога на прибыль к уплате  налога на страховые взносы;

     2) ввести авансовый платеж по  налогу на прибыль в виде налога на страховые взносы по всем видам страхования, но не учитывать переплаты по налогу на взносы по сравнению с налогом на прибыль, который определяется в конце налогового периода;

     3) использовать налог на страховые  взносы как авансовый платеж налога на прибыль и при этом предусмотреть взаимозачет переплаты по налогу на взносы в конце года при уплате налога на прибыль;

     4) упростить сбор налогов, путем  введения налога на страховые  взносы по страхованию иному,  чем страхование жизни (или по так называемым "рисковым" видам страхования), сохраняя прежний порядок налогообложения страхования жизни;

     5) ввести на страховую деятельность  еще один дополнительный налог  — налог на страховые взносы, сохранив налог на прибыль,  т.е. установить сочетание косвенного и прямого налогов. Некоторые из этих вариантов достаточно активно обсуждались специалистами по страхованию, в том числе и на страницах профессиональной периодической печати.

     Было  бы целесообразно ввести, с учетом состояния страхового рынка, налог на страховые взносы с дифференцированными ставками по различным видам страхования при сохранении налога на доходы от инвестиционной и прочей деятельности (разрешенной законодательством по страхованию).

     Следовательно, налог на страховые взносы должен стать основным налогом по страховой деятельности, а не авансовым платежом налога на прибыль. Налог на страховые взносы должен распространяться на все виды страхования (включая страхование жизни), хотя ставки его должны быть различными.

     Введение  налога на страховые взносы в странах СНГ должно базироваться на следующих принципах:

     • исчисление налоговой базы, исходя из объема страховых операций;

     • объект налогообложения — поступления  взносов по добровольным и обязательным видам страхования, за исключением  обязательных видов страхования, проводимых за счет средств бюджета и внебюджетных фондов;

     • дифференциация ставок налога в зависимости  от вида страхования;

     • поступление налогов в местные  бюджеты на территории заключения договоров  страхования.

     С точки зрения совершенствования налогообложения, основная цель введения налога на страховые взносы взамен налога на прибыль заключается в следующем:

     • выравнивание налогового бремени на основе разработки оптимальных значений ставок на страховые взносы, чтобы  не ущемлять интересы страховщиков и увеличивать поступления в бюджет;

     • упрощение механизма налогообложения  и контроля;

     • достижение простоты определения налоговой  базы (не нужно проверять соответствие договоров страхования правилам страхования, отнесения расходов на себестоимость страховых услуг);

     • налогообложение становится более  справедливым, так как распространяется на всех страховщиков, исключит нынешнюю возможность путем различных  приемов минимизировать прибыль  и "уходить" от уплаты налога на прибыль;

     • легализация ряда сегментов рынка страхования;

     • установление системы налоговых  льгот и стимулов по обязательным видам страхования.

     В странах ближнего зарубежья, где  введен налог на страховые взносы взамен налога на прибыль (например, в  Латвии с 1994 г.), он показал позитивные результаты.

 

3. Анализ страховых рынков стран СНГ.

     На  сегодняшний день страховой рынок  Украины является наиболее динамично развивающимся среди всех финансовых рынков стран СНГ (Рис. 1). Впрочем, многие эксперты прогнозируют, что в скором времени количество страховых компаний начнет сокращаться, так как уже наступила точка насыщенности страхового рынка.

       

     Рис. 1. Динамика страховых компаний Украины  за период 1991-2009 гг.¹¹

     Если посмотреть на украинский страховой рынок в сравнении со странами СНГ, но на сегодняшний день на постсоветском пространстве и странах Балтии по объему операций он занимает второе место после России. Привлекательность украинского страхования связана с низким уровнем проникновения страховых продуктов в стране и числом населения в качестве потенциальных покупателей таких продуктов, по сравнению с другими странами Центральной и Восточной Европы.

     Статистические  исследования показывают, что в Украине застраховано всего порядка 10% рисков. Демографический фактор говорит о том, что перспективными для страхового рынка Украины должны стать накопительные виды страхования, социальные виды страхования — страхования жизни граждан, пенсионное и медицинское страхование. Поэтому, безусловно, для потенциальных иностранных инвесторов интересен страховой рынок именно с этой точки зрения.

     До 2005 года объемы страховых премий, собираемых на рынке Украины, возрастали ежегодно почти вдвое. В 2005 году ситуация изменилась. Но данным Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг (Госфинуслуг) объемы привлеченных страховщиками средств резко сократились. Показатель валовых страховых премий, собранных в течение 2007 года, уменьшился до 12,65 млрд. грн. (2,8 млрд. долл.), что составляет 3,4% от ВВП. Уровень страхования в ВВП на Украине является самым большим среди стран СНГ по итогам 2008 года составляет 3,03 %, но он все же меньше уровня, характерного для развитых стран (8 %-13%).(Таблица 1)

     Таблица 1. Доля страховых взносов стран СНГ в ВВП, % по итогам 2008 г.¹²

 

     По уровню страховых премий на душу населения Украина значительно отстает от России и стран Европы, но находится в лидирующих позициях среди стран СНГ. (Таблица 2).

     Таблица 2.  Уровень страховых премий на душу населения, долл. США в 2008г. ¹³

 

     Общая сумма страховых премий, полученных от страхования и перестрахования рисков за 1-е полугодие 2008 года, составила 8, 99 млрд. грн. За 1-е полугодие 2008 года чистые страховые премии (то есть валовые премии за вычетом премий, переданных перестраховщикам) достигли 6,77 млрд. грн., что на 6,1% больше, чем за аналогичный период 2007 года.

     Позитивным  моментом развития украинского страхового рынка может служить сумма  страховых премий, полученная непосредственно  от страхователей — физических лиц, которая на 1 июля 2008 года составила 3, 21 млрд. грн.

     Как правило, индивидуальные клиенты не участвуют в схемах, а увеличение данного показателя по отношению к аналогичному периоду 2007 года в 1,6 раза, означает рост доверия к страховому рынку, заключение большего количества договоров, связанных с собственной защитой населения.

     Страховые выплаты в 2007 году составили 3,89 млрд. грн., а уровень выплат (отношение выплат к страховым премиям) впервые за последние несколько лет увеличились и составили 14,9% (для сравнения: в 2006 году — 7,6%, в 2005 году — 9,7%, в 2004 году — 12,2%).

     Низкие  показатели уровня выплат, характерные  для украинского страхового рынка, объяснялись тем, что значительная доля общего объема страхования приходилась на нестраховые операции и схемы налоговой оптимизации, которые проводились через страховые компании. Тем не менее, за последние четыре года (с 2005 по 2008 годы) страховые выплаты возросли более чем в три раза. Темп прироста за 2008 год по сравнению с 2007 годом составил 22,5% (для сравнения: аналогичный показатель в 2006 году был на уровне 79,0%, а в 2005 году — 58,5%).

     В 2008 году доля совокупных страховых  премий в ВВП снижалась в половине исследуемых стран СНГ, таких  как Беларусь, Азербайджан, Грузия, Кыргызстан. А, например, в Казахстане, Молдове, Узбекистане, Армении и Таджикистане этот показатель увеличился. Но, несмотря на то, что показатель доли валовых страховых премий в ВВП на Украине самый высокий, сказать, что Украина обладает самым развитым страховым рынком, нельзя. Все дело в том, что основу бизнеса украинских страховщиков по-прежнему составляют различные "серые" схемы по оптимизации налогообложения.

     Общая сумма страховых выплат, осуществленных страховщиками в первом полугодии 2009 года, составила 2,3 млн. грн., в том числе страхователям — физическим лицам было выплачено 823,7 млн. грн. (или 45,9% от совокупных выплат по договорам страхования и перестрахования). По сравнению с первым полугодием 2008 года сумма страховых выплат уменьшилась на 32,4 млн. грн. или на 3,5%, тогда как выплаты физическим лицам, наоборот, возросли на 165,7 млн. грн. (в 1,7 раза). В целом по рынку уровень выплат в первом полугодии 2009 года достиг 15,0%.

     Состояние инвестиционного климата на Украине  дает все основания говорить, что  рынок страховых услуг развивается  активными темпами и в настоящее время является очень привлекательным. Об этом свидетельствует участие иностранных партнеров в капитале украинских страховщиков. При этом официальные лица не считают, что приход зарубежных страховых компаний на украинский рынок является фактором риска для страхового бизнеса Украины.

     Общий объем инвестиций в уставные фонды  украинских страховщиков на 1 января 2008 года составил чуть более 1 трлн. грн., при этом объем инвестиций в страховую деятельность иностранных инвесторов за 2007 год вырос в несколько раз (до 135 млн. грн.).

     По  количеству страховых компаний в 2008 году лидирующие позиции занимает Украина, далее идут Беларусь и Казахстан. (Рис. 2)  

       

     Рис. 2. Количество страховых компаний в странах СНГ по итогам 2008 г.¹⁴

     На 1 января 2008 года в Республике Беларусь было зарегистрировано 35 страховых организаций, из них 3 - государственные ("Белгосстрах", "Белэксимгарант", "Стравита") и 8 страховых брокеров. Страхование жизни и дополнительной пенсии осуществляли 6 страховых организаций.

     С участием иностранного капитала на страховом  рынке Беларуси работали 12 страховых  организаций, в Азербайджане осуществляли лицензионную деятельность 28 страховых  компаний, из них 7 - с участием иностранного капитала, В Грузии 16 страховых организаций.

       Концентрация страхового рынка  высока: на долю крупнейшего страховщика  "Алдаги" приходится более четверти  страхового рынка. По данным  на 1 января 2008 года, количество лицензированных  страховых компаний Армении составило  23, их них действующих - 21.

     Пять участников рынка являются компаниями с иностранным капиталом, в числе которых три - с российским. В августе 2005 года Европейский банк реконструкции и развития (ЕБРР) приобрел 35 процентов акций страховой компании Cascade Insurance.

     Доля  иностранного капитала в совокупном уставном капитале армянских страховых компаний по данным на начало 2008 года составила порядка 22,2 процента или 2,02 млн. долларов. Основными страхователями являются юридические лица. Армения - единственная страна СНГ, где отсутствуют обязательные виды страхования.

     По  состоянию на 1 января 2006 года в республике Узбекистан действовали 25 страховых  компаний, в том числе 2 компании - в области страхования жизни, 23 - в отрасли общего страхования. Основную роль на страховом рынке  Узбекистана играют компании с государственным участием.

     Страховые компании Казахстана в минувшем году в 3 раза увеличили число филиалов и представительств в регионах - до 40. В прошлом году шестью страховыми компаниями было открыто 27 филиалов и  представительств в регионах страны.