За  отчетный год из общей суммы затрат 7689 тыс.руб. на производственную себестоимость товарной продукции приходится 7543 тыс.руб. Таким образом, доля себестоимости продукции во всех затратах составила 98% (7543:7689*100%).

     Из  таблицы также видно, что основная доля (38%) (2918:7689*100%) затрат на производство – затраты на сырье и материалы, а также оплату труда (33%) (2524:7689*100%). Следовательно, данное производство является материалоемким и важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, источником экономии материалов является их рациональное использование.

     За  рассматриваемый период с 28% до 33% (за 2006 год 2850:10047*100%, за 2007 год 2524:7689*100%) возросла доля затрат на оплату труда. Это говорит о том, что темпы снижения затрат на производство опережали ожидаемые расходы по заработной плате. Увеличилась и доля отчислений на социальные нужды – с 11% до 13% (за 2006 год 1126:10047*100%, за 2007 год 1004:7689*100%). Однако в данном случае следует проверить правильность отчислений на социальные нужды путем сравнения. Для этого сумму отчислений на социальные нужды надо разделить на сумму затрат на оплату труда соответственно за оба периода. В нашем случае на социальные нужды отчислено в 2007 году 39,8 % (1004:2524* 100%),  а в 2006 году – 39,5 % (1126:2850*100%).

     Увеличение  доли амортизации как в затратах, так и в стоимости продукции  говорит о снижении фондоотдачи. Уменьшение удельного веса затрат на энергию свидетельствует о снижении энергоемкости продукции, однако потребление топлива увеличилось, что свидетельствует о нарушении баланса на топливо и энергию.

     Рост  удельного веса прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличилась  доля процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

     Анализирую  затраты на производство по элементам, необходимо иметь в виду, что показатели за предыдущий период принимаются без  пересчета на объем и ассортимент  фактически выпущенной в отчетном периоде  продукции в действующих ценах.  Поэтому исчислить экономию или перерасход затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим не представляется возможным. Однако такое сравнение позволяет установить величину отклонения фактически затрат в целом на производство продукции от плановых или от имевших место в предыдущем периоде по экономически однородным элементам, выявить элементы их структуры и наметить основные направления более углубленного анализа. 

2.2. Динамика себестоимости  продукции 

     Изучение  динамики себестоимости, выявление  причин отклонения фактической себестоимости от нормативной, а так же обоснования возможных путей снижения издержек производства на единицу товарной продукции основаны на использовании индексного метода.

     Имея  данные о себестоимости единицы  изделия за предыдущий период(Z₀), по плановым расчетам (Z_пл) и за отчетный период(Z₁), можно дать общую характеристику степени выполнения планового задания по снижению себестоимости и ее динамики с помощью индексов, а также определить абсолютную сумму перерасхода или экономии в результате изменения себестоимости.

     Рассмотрим  эти вычисления на примере данных сборочного цеха На предприятии производство одного шкафа-купе должно обходиться по плановым расчетам в 40500 руб., фактически оно обходится в 41906 руб., в предыдущем периоде – 49769 руб.; фактически изготовлено в текущем периоде 180 шт., планировалось 175 шт. Определяем индивидуальные индексы себестоимости.

     С помощью индивидуальных индексов можно  выявить динамику себестоимости отдельных видов продукции следующим образом:

     Индекс планового задания:

      Т.е. планируется  снижение на 19%.

       Т.е. сверхплановый  рост  3%.

       Индекс динамики:

     Т.е. фактическое снижение на 16%.

      Перечисленные индексы взаимосвязаны:

      Общая сумма  перерасхода (экономии) от изменения  себестоимости изделия определяется по формуле:

    (в  нашем примере (41906-49769)*180=-1415340 руб.).

     Вычтя из фактической экономии плановую, получим сверхплановую экономию (перерасход):

    

     При изучении динамики себестоимости по группе предприятий, изготавливающих  продукцию одного и того же вида, используется индекс переменного состава, индекс фиксированного состава и индекс влияния структурных сдвигов.

      Покажем расчет этих индексов на примере следующих  данных по двум сборочным цехам:

                                                                Таблица 1

      При определении  динамики себестоимости одного и  того же вида продукции, по производимым на нескольких предприятиях, то здесь применяют формулу индекса переменного состава:

     В этой формуле отражаются изменения  себестоимости под влиянием факторов, связанных со структурой себестоимости  на каждом предприятии, а также под воздействием изменений удельных весов предприятий в общем выпуске продукции.

      Индекс себестоимости  фиксированного состава без влияния  указанных структурных факторов связанных с удельным весом предприятий в общем выпуске продукции строится следующим образом: 

      Индекс влияния  структурных сдвигов:

      Взаимосвязь индексов:

     Следовательно, снижение средней себестоимости  одного шкафа-купе в целом по двум цехам обусловлено главным образом увеличением объема производства в первом цехе (его доля в общем объеме производства возросла с 0,46 до 0,49), на котором в предыдущем году себестоимость была более низкой.

     На  тех предприятиях, на которых изготавливаются  разные виды продукции и в общем  выпуске преобладает сравнимая  продукция, вычисляются показатели снижения себестоимости сравнимой  товарной продукции.

     К сравнимой относят продукцию, которая  производилась в отчетном и предыдущем периодах. Основным критерием сравнимости является сохранение продуктом потребительских свойств. Если в текущем году частично изменяются технологии производства, потребляемое сырье или конструкция изделия, но при этом не утрачиваются его потребительские свойства, не изменяется утвержденный стандарт, то такое изделие остается сравнимым.

     К несравнимой относится продукция, впервые выпускаемая в отчетном году и, а также продукция, которая в предыдущем году выпускалась в опытном порядке или только осваивалась, что обычно бывает связано с относительно высокими затратами.

     Для оценки выполнения плановых заданий  и динамики себестоимости сравнимой  товарной продукции используют следующие три индекса.

1. Индекс планового  задания:

     Данный  индекс характеризует изменение  плановой себестоимости единицы  изделия по сравнению со средней  годовой себестоимостью предыдущего  года в расчете на плановый объем  и ассортимент продукции. Разность между числителем и знаменателем дает плановую сумму общей экономии (перерасхода) от изменения себестоимости сравнимой товарной продукции:

2. Индекс выполнения  планового задания:

      Рассчитывается  этот индекс только в аналитических  целях и характеризует соотношение уровней фактической и плановой себестоимости в расчете на фактический объем и состав продукции, что устраняет влияние ассортиментных сдвигов. Разность между числителем и знаменателем дает размер сверхплановой суммы экономии (перерасхода), полученной вследствие снижения (повышения) себестоимости продукции:

     3. Индекс фактического изменения  себестоимости сравнимой товарной  продукции:

      Последний показатель характеризует динамику себестоимости  продукции. Поскольку в знаменателе  фигурирует фактическая себестоимость единицы продукции предыдущего года, то он охватывает только продукцию, сравнимую с предыдущим годом. Разность между числителем знаменателем дает сумму фактической экономии (перерасхода), полученную вследствие снижения (повышения) себестоимости продукции:

       
 
 
 
 

3. Статистический анализ  себестоимости продукции

3.1. Изменения затрат  на 1 рубль товарной  продукции 

     Для определения динамики всей продукции  предприятия, как сравнимой, так  и не сравнимой с базисным периодом, применяется показатель затрат на 1 рубль товарной продукции.

      Общий принцип  определения показателя, характеризующего уровень затрат на 1 рубль товарной продукции может быть представлен формулой:

     q- количество единиц продукции каждого вида;

     Z- себестоимость единицы этой продукции;

     p- отпускная цена единицы продукции.

     При оценке выполнения плана по себестоимости  товарной продукции в пределах фирмы  используют следующие исходные данные:

1. Затраты на 1 рубль товарной продукции по утвержденному плану - 

 

2. Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции –

3. Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции в ценах, принятых при составлении плана-