Статистический анализ себестоимости продукции

     Группировка затрат по статьям калькуляции объединяет в группы затраты, которые характеризуются  общностью назначения независимо от их содержания. Так, сумма начисленной амортизации основных фондов при распределении затрат по статьям калькуляции указывается в трех стадиях (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы), а при поэлементном распределении затрат она выделяется как один элемент.

     Заработная  плата промышленно–производственного  персонала предприятия при распределении  затрат по элементам объединяется  в элемент «Затраты на оплату труда», а при постатейном – отражается в нескольких статьях (затраты на оплату труда производственных рабочих, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.).

     Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет  определить место возникновения  расходов, роль различных факторов в изменении всей себестоимости и отдельных статей расходов, а также исчислить себестоимость единицы продукции. 

3. Информационная  база для изучения себестоимости продукции

     Статистическое  изучение себестоимости продукции  рассмотрим на основании данных ООО «Викинг».

     ООО «Викинг» - малое производственное предприятие, занимающееся производством и реализацией шкафов-купе (гардеробных шкафов с системой раздвижных дверей). В настоящее время российский рынок шкафов-купе характеризуется растущим спросом.

     У предприятия существует два цеха для сборки шкафов-купе, а также собственный конструкторский отдел для разработки и модернизации продукции с учетом требований покупателей. Основными потребителями продукции ООО «Викинг» являются физические лица.

     Производство  имеет позаказный характер: в течение  месяца формируется ведомость по плановым объемам производства на следующий месяц.

     Для свода производственной себестоимости  на предприятии ведутся карточки аналитического учета производственных затрат по видам изделий. Готовая продукция принимается из производства по плановой себестоимости, по итогам периода производится корректировка в сторону экономии или перерасхода по фактической себестоимости шкафов-купе. Плановая себестоимость формируется в бухгалтерии исходя из анализа по предыдущим периодам и цен на материалы и фурнитуру.

2. Статистика состава  и динамики себестоимости  продукции

2.1. Изучение состава  затрат на производство  и реализацию продукции

на  основе структурных  группировок 

     Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной. Перечень затрат по каждому элементу приведен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

     По  элементам затрат каждое предприятие  определяет, сколько израсходовано  сырья, материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств на заработную плату, сколько начислено амортизации, сделано отчислений на социальное страхование в расчете на весь выпуск продукции. Данная группировка затрат не зависит от того, где они производились - в основном или вспомогательном цехе, на складе или в заводоуправлении. Так, по элементу затрат «Заработная плата» учитывается заработная плата и рабочего, и директора. Группировка затрат по экономическим элементам нужна для определения потребности предприятия в производственных ресурсах, для увязки плана по себестоимости с другими разделами плана. Она важна для экономической характеристики самого предприятия и отрасли. На ее основе определяется величина чистой продукции, созданной на предприятии.

     Группировка расходов по элементам позволяет  осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого уровня.

     Рассчитанные  поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового  уровня материальных затрат и оценки его соблюдения.

     Анализ  структуры затрат по экономическим  элементам показывает, что поэлементный разрез себестоимости представлен  тремя составляющими. Во-первых - это  затраты, связанные с использованием средств труда в процессе производства (сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, энергия); во-вторых - это затраты, связанные с использованием средств труда в процессе производства (амортизационные отчисления); в-третьих это затраты, связанные с использованием самого живого труда в процессе производства (заработная плата с отчислениями на социальные нужды).

     Следует отметить, что структура затрат в  различных отраслях промышленности неодинакова, она отражает особенности  производства.

     В зависимости от того, какие затраты занимают наибольший удельный вес в общих затратах, выделяют: трудоемкие отрасли (с наибольшей долей заработной платы и отчислений на социальные нужды), это - угольная промышленность, горнорудная, торфяная, лесозаготовительная; материалоемкие - многие отрасли лёгкой и пищевой промышленности; энергоемкие - цветная металлургия, ряд отраслей химической промышленности; отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию - нефтедобывающая, газовая. Такое выделение имеет важное значение прежде всего для определения путей снижения себестоимости.

     Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

     Часть калькуляционных статей - в основном одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

     Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

     Комплексными  называют затраты, состоящие из нескольких элементов. В составе себестоимости выделяются следующие группы комплексных расходов: расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции; расходы на обслуживание производства и управления им (в них входят три статьи — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы.

     В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. Они в учете детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения. Поэтому отклонение от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышение плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения необходимо учитывать зависимость отдельных расходов от плана по объему производства и численности работников, а также от других условий производства.

     По  признаку зависимости от объема производства расходы делятся на не зависящие от степени выполнения плана - условно-постоянные и зависящие - переменные. Переменные расходы также можно подразделить на условно-пропорциональные, которые при перевыполнении плана по объему продукции возрастают почти в полном соответствии с процентом выполнения этого плана, и дигрессивные, рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста объема производства.

     Согласно  исследованиям, при незначительных отклонениях объема производства от плана (в пределах ±5%) цеховые и общезаводские расходы остаются неизменными.

     Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растет или снижается статья «Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений». В то же время, расходы по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств» остаются неизменными.

     Переменными являются также статьи «Прочие производственные расходы» и «Внепроизводственные (коммерческие) расходы».

     Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части комплексных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе комплексных статей себестоимости переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные расходы ограничивают пределами сметы. Однако ни по одной статье комплексных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства: во всех случаях должна быть достигнута относительная экономия.

     При изучении себестоимости по статьям  затрат важно выявить экономию или  перерасход по каждой статье фактических данных отчетного периода по сравнению с плановыми или фактическими данными за предшествующий период. При этом все виды фактически произведенной товарной продукции могут быть оценены не только по фактической, но и по плановой себестоимости.

     По характеру причин, вызвавших отклонения, различаются: экономия, являющаяся и не являющаяся заслугой предприятия; перерасход, неоправданный и оправданный, который не считается виной предприятия.

     Анализ  выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции.

      Основное  внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены не планируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

     Рассмотрим  методику структуры затрат на производство шкафов-купе за 2006–2007 годы (Приложение 1).

     Анализ  затрат на производство осуществляется сравнением удельного веса фактических затрат по элементам с плановыми данными или с данными за предыдущий период. Определим уровень и структуру затрат на производство по сравнению с предыдущим годом.

     Из  приведенных данных видно, что фактические затраты на производство шкафов-купе меньше затрат предыдущего года: 7689-10047=-2358 тыс.руб., или –23%. Такое снижение затрат могло быть вызвано различными причинами – снижением себестоимости, уменьшением объема выпущенной продукции.