Статистический анализ себестоимости продукции

     

4. Затраты на 1 рубль товарной продукции по плану в пересчете на фактический объем и состав продукции –

     

     Анализирую  структуру приведенных формул, несложно сделать вывод, что показатели S_ф и S_пл различаются себестоимостью (Z₁ и Z_пл), объемом и составом продукции (p₁ и p_пл).

     Показатели  S_ф и S`_ф различаются между собой только благодаря несовпадению объемов и структуры товарной продукции (q₁ и q_пл), а показатели себестоимости единицы продукции каждого вида (Z_пл) и уровня отпускных цен (p_пл) в них совпадают.

     Отмеченные  различия позволяют применять на практике несложную схему анализа  влияния некоторых факторов на уровни показателей затрат на 1 рубль товарной продукции и отклонения одного сравниваемого уровня от другого.

     Что же касается способа сравнения, то допустимы  сравнения и в разностной (абсолютной), и в относительной формах, однако на практике отдают предпочтение разностному  методу.

     Рассмотрим  методику анализа выполнения плана по показателям затрат на 1 рубль товарной продукции на примере, в котором показаны необходимые исходные данные и последовательность всех выполняемых расчетов (см. Приложение 2).

     Используя рассмотренные алгоритмы сравнения  и данные о затратах на 1 рубль товарной продукции, выраженные в копейках (для удобства), сразу можно отметить, что общее отклонение фактических затрат на 1 рубль товарной продукции от их уровня по утвержденному плану составляет:

87,50 –  103,49 = - 15,99 коп.

     Это отклонение связано с влиянием следующих факторов:

1. Изменением уровней фактически действовавших отпускных цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с их уровнем, принятым при составлении плана: 87,50 – 110,76 = - 23,26 коп.
2. Изменением фактической себестоимости единицы продукции каждого вида по сравнению с плановой себестоимостью: 110,76 – 103,80 = +6,96 коп.
3. Влиянием ассортиментных сдвигов (изменением фактического объема и состава продукции по сравнению с предусмотренным в утвержденном плане): 103,80 –103,49 = +0,31 коп.

     Отметим, что суммы оценок влияния всех выделенных факторов в точности равны  общему изменению уровня фактических  затрат на 1 рубль товарной продукции по сравнению с уровнем, предусмотренным в утвержденном плане (-23,26 + 6,96 + 0,31 = -15,99 коп.).

     Полученные  данные позволяют дополнительно  отметить, что повышение действующих  отпускных цен по сравнению с  их уровнем, принятым при составлении  плана, на 26,58% привело к снижению уровня затрат на 1 рубль товарной продукции (при прочих равных условиях на те же 26,58 % (110,76 :87,50 * 100 = 126,58)).

     Показатели затрат на 1 рубль товарной продукции теснейшим образом связаны с показателями доли прибыли в отпускной цене. Поэтому рассмотренные методы анализа показателей затрат на 1 рубль товарной продукции без каких–либо изменений можно использовать и входе анализа показателей рентабельности.

     Положительными  сторонами затрат на рубль товарной продукции можно считать следующие:

1. охват всей продукции, как сравнимой с прошлым годом, так и несравнимой, уже при составлении планового задания;

2. возможность получения сквозного показателя от предприятия до промышленности в целом;

3. возможность выявлять отклонения фактических затрат от плановых;

4. стимулирование повышения качества продукции, в частности выпуска продукции более высоких сортов.

 
 
3.2. Установление количественной  взаимосвязи между  затратами на производство и реализацию продукции и объемом производства. 

     При планировании производственной деятельности часто используют анализ "затраты—объем—прибыль" (система «директ-костинг»). Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ "затраты—объем—прибыль" («директ-костинг») позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.

     Система "директ-костинг" представляет собой  систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные и переменные, включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

     Одним из ключевых показателей системы "директ-костинг" является маржинальный доход (или сумма  покрытия), представляющий собой разницу  между выручкой от реализации и переменными  затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает "вклад" данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия.

     На  основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность предприятия, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

     Анализ "затраты—объем—прибыль" часто называют анализом величин в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

     Цель  анализа величин в критической  точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда  выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Эту точку называют также "мертвой", или точкой безубыточности, или точкой равновесия. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как точки рентабельности.

     Для вычисления взаимосвязи "затраты—объем—прибыль" используются три метода: уравнений, маржинальной прибыли и графический.

     Рассмотрим  каждый из этих методов на конкретном примере.

     Предприятие планирует продавать на рынке дверные ручки. Она может приобретать за 0,8руб., а продавать по 1руб. за каждую (условно). Единовременная арендная плата за место (условно) составляет 20руб. Сколько дверных ручек нужно продать, чтобы достигнуть критической точки? Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения:

     Метод уравнения:

      Выручка — Переменные затраты  — Постоянные затраты = Чистая прибыль.

      Пусть Х равно количеству единиц, которые необходимо продать, чтобы достигнуть критической точки.

     Метод маржинального дохода.

      Маржинальный  доход на единицу равен цене минус  удельные переменные расходы: 1руб.–0,8руб. = 0,2руб.

      Критическая точка определяется путем деления  постоянных расходов на маржинальный доход на единицу: 20руб./0,2руб. = 100руб.

     Отчет о финансовых результатах в критической  точке может быть представлен  в следующем виде, показанном в  таблице 2.

     Таблица 2. Финансовые результаты в критической точке

     Графический метод

     Подставим отдельные компоненты наших расчетов графически (см.рис.1).

     Рис.1. Компоненты графического метода нахождения критической точки

     Теперь  скомплектуем переменные и постоянные расходы в отдельные графики, используя два подхода (рис.2).

      Рис.2. Комплект переменных и постоянных расходов

      При этом линия общих расходов одинакова при любом варианте.

      Введем  линию выручки (рис.3).

      

      Рис.3. Линия выручки

      График, который представляет линию постоянных расходов над переменными (вариант 1), более удобен, так как на нем лучше виден размер маржинального дохода. Линия выручки и линия переменных расходов выходят из нулевой точки, и расстояние между линиями по вертикали дает маржинальный доход при любом объеме.

      Теперь  составим комплексный график (рис.4).

1. Чтобы нанести на график линию переменных расходов, необходимо выбрать подходящий объем, например 180 единиц. Найдем точку расходов, соответствующую данному объекту: 0,8руб. х 180ед. = 144руб. (точка А).
2. Чтобы нанести постоянные расходы, отметим на вертикальной оси точку, соответствующую 20 руб. (точка В), также отложим 20 руб. от 180 руб. (точка С). Используя эти две точки, начертим линию постоянных расходов параллельно линии переменных расходов. Линия ВС показывает общую сумму расходов.
3. Чтобы нанести на график линию выручки, возьмем тот же объем продаж (180 единиц). Нанесем точку Д, полученную от умножения цены за единицу на объем (1руб. х 180ед. = 180руб.). Проведем линию выручки через точки Д и О (рис.4).

      Критическая точка образуется от пересечения  линии выручки (ОД) и линии суммарных расходов (ВС).

      

      Рис.4. Комплексный график

      На графике видна область прибыли и убытков при различных вариантах объема. Достоверность картины в каждом отдельном случае зависит от точности изображения линий.

      Выручка и переменные расходы изменяются прямо пропорционально относительно физического объема, в то время как постоянные расходы неизменны при любом объеме.

      Очень часто для более эффективного управления организацией нужна информация о том, сколько товара необходимо продать, чтобы получить определенный размер прибыли (например, 16 руб.). Анализ "затраты—объем—прибыль" может помочь руководству в решении этого вопроса. Попробуем найти ответ разными способами.

      Начнем  с метода уравнения.

      Пусть Х—это количество дверных ручек, которое необходимо продать, чтобы получить заданную прибыль. Тогда: Выручка-Переменные расходы-Постоянные расходы = Заданная прибыль.

      Финансовый  отчет примет вид, показанный в табл.3.

      Таблица 3. Финансовый отчет