Себестоимость туристических услуг

Использование системы классификации затрат позволяет прогнозировать и анализировать показатели продаж и частого дохода по отдельным видам турпродукта, клиентам и продавцам, каналам распределения или иными категориям, необходимым менеджерам. Такое разбиение данных применяется в управлении сбытом, при планировании прибыли, оценке качества работы, для контроля затрат.

Система классификации затрат осуществляется по нескольким базовым принципам.

Определение издержек производства, формирования услуг основываются на двух положениях:

1. любой ресурс ограничен;

2. каждый вид ресурса имеет хотя бы два альтернативных способа применения.

Ограниченность ресурсов и неизбежность альтернативного выбора создают необходимость учитывать как явнее, так и неявные издержки фирмы.

К явным, или бухгалтерским, издержкам относят издержки, которые проходят по сче

там бухгалтерского учета, т.е. фирма тратит денежные средства со своего денежного счета на оплату ресурсов в размере, необходимым для того, чтобы удержать этот ресурс в своем распоряжении.

К неявным издержкам относят издержки, которые носят внутренний характер, не связанные с выплатами денег со счета фирмы и, следовательно, не учитываются в бухгалтерских отчетах. К ним относятся издержки упущенных возможностей при использовании собственных средств фирмы, например издержки размещения денежных средств в акциях.  Неявные издержки составляют разницу между суммой дивидендов и максимально возможной  выручкой при суживании этих денег под процент. Хранение наличности так же приносит неявные издержки, равные «упущенному» проценту из-за неиспользования этих денег как заемных средств; суживание денег под процент дает издержки, равные выгоде, которую владелец денег упустил, не потратив эти деньги на формирование турпродукта. К неявным издержкам фирмы относят и недополученные доходы из-за неэффективного использования патентов, знаков обслуживания, местоположения фирмы и других преимуществ.

Явные и неявные издержки фирмы образуют ее экономические издержки.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная группировка. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участком и другим подразделениям базового туристического предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутрихозяйственного расчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для начисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по видам затрат и статьям калькуляции. (ист.3, гл.7, стр.185-187)

 

2.2 Современные особенности классификации затрат на производство туристических услуг.

 

В современных системах учета выделяются, как правило три номенклатурные статьи затрат: прямые материальные, прямая заработная плата и накладные расходы.

В зависимости от способа отнесения затрат на изделия они делятся на прямые и косвенные. Другим важным признаком классификации затрат в современном производстве является учет объема производства. По этому признаку расходы подразделяются на постоянные и переменные.

Туристским предприятиям, работающим в условиях рыночной экономики, свойственны экономические ситуации, связанные с колебанием спроса на отдельные туры по причине сезонности и некоторым другим. Это влечет за собой изменение объема производства туристических услуг и их продаж, что, в свою очередь, существенно влияет на себестоимость услуг и финансовые результаты турфирмы. Эта и другие ситуации могут значительно  повлиять на выделение переменных и постоянных затрат, включаемых в себестоимость услуг турфирмы.

Сравнивая валовые и средние издержки с ценой туруслуг на рынке, фирма определяет уровень доходности по данному туру в каждые данный момент времени. При этом важно отметить, что с ростом объема продаж для постоянных издержек в единице турпродукта уменьшается, а доля переменных и валовых издержек в единице турпродукта сначала снижается, а потом, с ростом жизненного цикла, возрастает. Эта зависимость объясняется законом убывающей производительности  факторов производства.

Особое значение турфирма должна предавать предельным издержкам (определение см. выше, стр. 5).

Специализация и распределение труда приносят турфирме выгоду, но одновременно выгодой от состояния рекреационных ресурсов хотят воспользоваться и другие природно-эксплуатирующие отрасли. В этих условия турфирме необходимо принять защитные меры.

Издержки по защите своих прав и преимуществ в рыночных условиях принято называть трансакционными. Это те издержки, которые объективно несет фирма в условиях разделения труда и рыночного хозяйства. К ним относятся затраты: по определению и защите прав собственности; поиску партнеров по бизнесу и заключение контрактов; поиску информации по рынку сбыта и источников сырьевых ресурсов; определению качественных кондиций предоставляемых услуг и поддержанию их в нормальном состоянии.

Преимущества от разделения труда и специализации в условиях рыночной системы реализуются не автоматически: они требуют дополнительных затрат. Совершенно очевидно, что трансакционные издержки не могут быть выше выгод, которые дают фирме разделения труда и специализация. Если же они все-таки оказываются выше, то еще надо доказать, что защитить свои рыночные права на выгодной основе невозможно без вмешательства государства. (ист.3, гл.7, стр.191-194)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Особенности учета затрат по системе «директ-костинг».

 

Одним из альтернативных отечественных подходов к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в резерве объектов калькулирования планируется и учитывается не полная, а ограниченная себестоимость. Эта себестоимость включает в себя только прямые или переменные затраты, т.е. затраты, непосредственно зависящие от изменения объемов производства услуг. В этом основная отличительная особенность системы «директ-костинг».

Современную систему управленческого (производственного) учета характеризует оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических (прошлых) затрат и учет затрат по системе «стандарт-кост». Эта система включает в себя разработку норм стандартов на затрату труда, материалов, накладных расходов, составления стандартной (нормативной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм).

Справочные данные гласят, что появление «директ-костинг», или «директ-кост», было введено в 1936 г. американцем Сеймуром Харрисом. На первых порах фактического применения этой системы в себестоимость включались только прямы расходы (отсюда и название системы), а все косвенные расходы списывались непосредственно на финансовые результаты. В настоящее время система «директ-костинг» предусматривает учет себестоимости не только в части переменных затрат, но и в части переменных косвенных расходов.

Говоря обобщено, отметим, что особенностью директ-костинга является то, что себестоимость услуг по данной системе учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов. Для турфирм по работе в части турагентов по переменным расходам можно оценивать такие остатки нереализованных туров на начало и конец отчетного периода, а по работе в части туроператоров – незавершенное производство, т.е. затраты по неокончательно разработанным турам.

При учете по системе «директ-костинг» существуют, по меньшей мере, два результирующих финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Отчет о доходах по системе «директ-костинг» схематично изображен в таб. 2.

 

Схема отчета о доходах по системе «директ-костинг»

Показатель	Тыс. руб.
Выручка от реализации услуг (В)	135,8
Переменные затраты (Зпер)	113,4
Маржинальный доход (М = В - Зпер)	22,4
Постоянные затраты (Зпост)	6,3
Прибыль (П = М - Зпост)	16,1

 

Представленная схема отчета о доходах построена на самом простом делении затрат на прямые (переменные) и косвенные (постоянные). Однако многие косвенные затраты можно считать условно-переменные и с достаточной степенью точности относить на себестоимость отдельных туров, видов услуг и оптовых заказов на туры. В случае, если центрами прибыли считаются отделы, то затраты, которые мы считали постоянными для отдельных туров или заказов, можно включать себестоимость произведенных данным отделом услуг как прямые.

Отметим, что система «директ-костринг» позволяет руководству анализировать изменения маржинального подхода как компании в целом (с целью определения влияния постоянных расходов на прибыль компании), так и по различным турам и другим услугам. (ист. 3, гл. 7, стр. 196)

Зная цену реализации, а также ограниченную себестоимость, рассчитанную по системе «директ-костинг», можно определить маржинальный доход турфирмы и организации туров. Величина маржинального дохода и сумма постоянных издержек определяют валовую прибыль.

Главное отличие системы «директ-костинг» от калькулированной полной себестоимости в том, что накладные (косвенные, постоянные) затраты не разделяются по отдельным турам, видам турпродукта. Этот метод основан на делении затрат по отношению к объему производства на переменные (зависящие от изменения деловой активности предприятия, т.е. объема реализации) и постоянные (рассматриваемые как убытки периода и не зависящие от деловой активности, т.е. реализации). Относительная убыточность по постоянным затратам в отдельных турах компенсируется объемом продаж.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы.

 

1. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование. Москва: ИНФРА-М, 1999. 392 с.

2. Ильин. А.И. Планирование на предприятии. 2-ое издение, Минск ООО «Новое  знание» 2001. 634с.

3. Здоров А.Б. Экономика туризма.  . 266с.

4. Квартальнов В.А. Финансы и  бухгалтерский учет в туризме. Москва: «Финансы и статистика» 2003. 236с.

5. Грузинов В.П. Экономика предприятия. Москва: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. 535с.