Внешнеэкономическая деятельность налогообложения

    - в России исчерпались экстенсивные  факторы роста экспорта основных  сырьевых товаров, т.е. за счёт  физического объёма вывоза.

    Существуют  две крайние модели развития ВЭД: внешне - и внутренне ориентированные. Эти стратегии разделяются на основе внешних или внутренних факторов, воздействие которых должно оказывать  преобладающее влияние на развитие ВЭД.

    Внешне  ориентированная модель, то есть направленная на присоединение к мировому сообществу, основывается на использовании таких  положительных факторов, как повышение  конкурентоспособности и диверсификации продукции, квалификации трудовых ресурсов, использование внешней сферы  для смягчения трудностей и для  следования за лидером, использование  внешнего спроса в условиях ограниченного  внутреннего спроса на отечественную  продукцию. Эта модель получила широкое  распространение в самом начале реформы ВЭД, когда платёжеспособный спрос внутри страны был низким и  поэтому отечественные производители  ориентировались преимущественно  на связи с развитыми странами. Развитым странам, прежде всего от России нужна продукция добывающей отрасли. Это способствовало усилению сырьевой зависимости отечественного экспорта.

    Внешне  ориентированная модель направлена на увеличение экспорта. Однако экономического роста можно достичь лишь при  условии, что заработанные средства будут инвестироваться в развитие производства. Иначе расширение экспорта означает лишь отток ресурсов. Вывоз  сырья приводит не только к падению  цен на мировых рынках, но и к  неблагоприятной структурной перестройке  внутри страны: ресурсы переходят  из обрабатывающих отраслей в добывающие. А это означает закрепление сырьевой специализации и деградацию промышленности, которую придётся закупать у других стран. Именно такие перспективы  открывает свобода торговли России при внешне ориентированной модели.

    В сложный период, который переживает Россия, неадекватной оказалась и  реакция наших зарубежных партнеров. В их политике выявились элементы протекционизма со стороны не только отдельных товаропроизводителей, но и определенных властных кругов, которые  опасаются возможной конкуренции  экономически сильной России и поэтому  достаточно откровенно выступают за применение под разными предлогами в отношении нашей страны политики двойного стандарта.

    Западные  страны создают препятствия на пути российского экспорта, причем даже в отношении сырьевых товаров, если это затрагивает интересы производителей на их собственных рынках. Что касается экспорта высокотехнологичной продукции (космические, ядерные технологии) и  услуг, то на Россию оказывается давление даже в случае ее попыток выйти  на рынки развивающихся стран.

    Сложная ситуация сложилась в области  регулирования импорта. На начальном  этапе реформ в течение некоторого времени какие-либо барьеры на пути импорта в Россию практически  отсутствовали. Именно в этот момент нужно было подумать о создании отвечающей международным нормам системы защиты внутреннего рынка. Однако таких  шагов предпринято не было, и ситуация складывалась иначе.

    Правительство России со значительным опозданием стало  предпринимать целенаправленные действия для создания адекватного мировым  нормам механизма защиты интересов  российских производителей как внутри страны, так и за рубежом, предотвращения «утечки» из страны средств, а также  недопущения недобросовестной конкуренции.

    Следует отметить, что специфика нового этапа  реформ в части ВЭД нашла отражение  в среднесрочной программе правительства, которая в этой сфере исходит, прежде всего, из необходимости решения  задач:

    - развитие экспорта и совершенствования  его структуры; 

    - защита внутреннего рынка и  отечественных производителей;

    - продолжение курса на интеграцию  российской экономики в мировое  хозяйство и обеспечения для  этого благоприятных внешних  условий.  
 

    3.2 Оптимизация НДС на предприятии  
 

    В целях оптимизации налоговой  нагрузки на предприятие, можно предложить следующее.

    Получать  предоплату по всем отгруженным товарам  на экспорт, НДС с авансов начисляют  только в том случае, если экспортируемые товары производятся более шести  месяцев.

    Необходимо  рассмотреть способ, как отсрочить  уплату НДС на момент отгрузки продукции:

    - занижение данных отчетности  по НДС и подачи уточненных  деклараций при отгрузке продукции.

    Суть  заключается в следующем: получив  в конце налогового периода аванс  или отгрузив продукцию на крупную  сумму, предприятие может сдать  в инспекцию декларацию с заниженным НДС, и заплатить этот налог в  бюджет. Желательно, чтобы сумма  НДС не сильно отличалась от налога по прежним периодам.

    Когда у предприятия появится большой  НДС к возмещению, оно должно подать две декларации: в обычном порядке  за второй налоговый период, и уточненную декларацию с верно рассчитанными  налогами за первый налоговый период. Тогда организация сможет избежать уплаты НДС в бюджет.

    Для большей наглядности это необходимо рассмотреть на рисунке 7. Данная схема  применяется, если предприятие:

    - в конце налогового периода  получает аванс (предоплату) или  отгружает продукцию на крупную  сумму;

    - в следующем налоговом периоде  планирует приобрести дорогостоящее  оборудование, купить крупную партию  товара.

    

                                                                  Аванс (предоплата), отгрузка товара 

                                                          

                                           начисление НДС

      
 

                                декларация с заниженным НДС

       

                                                      покупка оборудования, крупной

                     партии товара 

                                                вычет НДС 
 
 

                                    уточненная декларация

    Недостатки  этой схемы заключаются в том, что организации придется заплатить  пени за несвоевременную уплату налога. Ставка для расчета пеней за один день просрочки составляет 1/300 ставки рефинансирования.

    Перечислить НДС, пени в бюджет, надо обязательно  до подачи уточненной декларации, иначе  штрафа не избежать [1, ст. 81, п.4].

    В 2010 году предприятие ООО «Уралконструкция»  может значительно снизить налоговую  нагрузку со стороны НДС, что показано на рисунке 8 

    

    Рисунок 8 – Снижение НДС 

    Уже в первом полугодии сумма налога снизилась за счет того, что  предприятие  в конце каждого налогового периода  получает аванс (предоплату) от иностранных  потребителей, или отгружает продукцию  на крупную сумму. Если за 2008 год  сумму налога составляла 582265 рублей, в 2009 году 1806677 рублей, то в 2010 году она  может снизиться почти до 50000 рублей.

    Оптимизировать  налог с помощью договора займа, необходимо заключить договор займа  с покупателем. В этом случае, получая  от него денежные средства, предприятию  не придется платить НДС. Так как  представление займа в денежной форме не облагается этим налогом [1, ст. 149, п. 3, п.п. 15]. После отгрузки товаров, следует провести взаимозачет между  договорами.

    Зачастую  налоговый орган расценивают  платежи по договору займа как  аванс, и начисляют предприятиям НДС, штраф, пени. Чтобы этого избежать, предприятию необходимо:

    - заключить договор займа раньше, чем договор поставки;

    - указать небольшой процент за  пользование заемными средствами;

    - установить срок возврата займа  отличным от срока поставки  товара;

    - определить сумму займа отличной  от суммы основного договора;

    - проследить, чтобы в платежном  поручении правильно было указано  основание платежа.

    Для большой наглядности нужно рассмотреть  схему, в соответствии с рисунком 9 

    покупатель

     перечисление  денежных

    средств по договору займа

          отгрузка товара по договору                                                                                  

                                                                               поставки зачет договоров 

    продавец 

    Таким образом, предложив ряд мероприятий  по оптимизации налоговой нагрузки, предприятие может существенно  снизить налоговые платежи, чтобы  внешнеэкономическая деятельность предприятия имело больше выручки, меньше штрафов, и создавало благоприятные  внешнеторговые условия для развития производства. 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

    В дипломной работе на тему «Налогообложение внешнеэкономической деятельности»  были предложены мероприятия по оптимизации  налоговой нагрузки внешнеэкономической  деятельности предприятия. Для достижения данной цели были решены следующие  задачи:

    - рассмотрено нормативно – правовое  регулирование налогообложения  внешнеэкономической деятельности;

    - проанализирована действующая система  налогообложения внешнеэкономической  деятельности предприятия;

    - исследованы особенности налогообложения  внешнеэкономической деятельности  предприятия;

    - разработаны мероприятия по оптимизации  налоговой нагрузки внешнеэкономической  деятельности организации.

    При решении основных задач, представленных в данной дипломной работе, было определено, что внешнеторговые операции обладают рядом особенностей позволяющих  выделить их в отдельное направление  внешнеэкономической деятельности предприятия.

    По  данным ООО «Уралконструкция», можно  сказать, что предприятие уже  десять лет экспортирует высококачественную продукцию. На его примере было рассмотрено  документальное оформление и методика налогового учета экспортных операций, а также особенности их налогообложения. Бухгалтерский и налоговый учет экспортных операций организован на данном предприятии грамотно и ведется  в соответствии с законодательными нормами и правилами.

    В целях оптимизации налоговой  нагрузки на внешнеэкономическую деятельность предприятия, было предложено следующее:

    - получать предоплату по всем  товарам на экспорт, а суть  заключается в том, что получив  в конце налогового периода  предоплату, предприятие может сдать  в инспекцию с заниженным НДС,  затем заплатить налог в бюджет, а потом когда у предприятия  появится большой НДС к возмещению, оно должно подать две декларации, тогда предприятие сможет избежать  уплаты НДС в бюджет.