Внешнеэкономическая деятельность налогообложения

    Реализация  товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, облагается по нулевой налоговой  ставке, а НДС, уплаченный при производстве (приобретении) этих товаров, подлежит вычету при условии представления  в налоговые органы документов, предусмотренных  статьей 165 НК РФ.

    Указанные положения не распространяются на реализацию товаров в республику Беларусь, а  также на реализацию нефти, включая  стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ.

    Реализация  товаров в республику Беларусь облагается НДС по ставкам, установленным для  реализации товаров внутри Российской Федерации. При этом НДС, уплаченный при производстве (приобретении) этих товаров, подлежит вычету на общих основаниях.

    Рассмотрим  порядок применения нулевой налоговой  ставки в случае экспорта товаров, освобожденных  от НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 149 НК РФ.

    Пункт 5 статьи 149 НК РФ запрещает организации  отказываться от налогового освобождения в зависимости от того, кто является покупателем.

    Поэтому если организация пользуется льготами, то и реализация указанных товаров  на экспорт не подлежит налогообложению  даже по ставке 0 процентов. Соответственно и НДС, уплаченный при производстве (закупке) таких товаров, не возмещается.

    Если  же организация возмещает НДС  по экспорту необлагаемых товаров, то ей следует отказаться от применения этой льготы при реализации товаров  внутри Российской Федерации.

    Возмещение  НДС, относящегося к экспорту, производится в течение трех месяцев, считая со дня представления отдельной  налоговой декларации. В течение  указанного срока налоговый орган  производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и  налоговых вычетов и принимает  решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

    Если  налоговым органом принято решение  об отказе (полностью или частично) в возмещении НДС, он обязан представить  налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после  вынесения решения.

    Если  решение об отказе не принято и (или) экспортеру не представлено мотивированное заключение, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении суммы НДС и уведомить об этом организацию в течение десяти дней.

    При этом решение о возмещении НДС  принимает налоговый орган по месту постановки экспортера на учет, если сумма возмещаемого налога не превышает 5 млн. рублей, а также в  случаях возмещения НДС традиционным экспортерам независимо от суммы  налога.

    Возмещение  НДС производится в следующем  порядке.

    В случае наличия недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам  и сборам, а также задолженности  по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они  подлежат зачету в первоочередном порядке  по решению налогового органа.

    Налоговые органы производят указанный зачет  самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем экспортеру.

    При отсутствии недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам, а  также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих  платежей по НДС и (или) иным налогам  и сборам, подлежащим уплате в тот  же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской Федерации, либо подлежат возврату экспортеру по его заявлению.

    Решение о возврате должно быть принято налоговым  органом в течение трех месяцев  со дня представления отдельной  налоговой декларации и в тот  же срок направлено в органы федерального казначейства.

    Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.

    При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка  РФ.

    Не  подлежит налогообложению реализация подакцизных товаров, помещенных под  таможенный режим экспорта [подп.4 п.1 ст. 183 НК РФ]. Причем применение этой нормы возможно лишь при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации таких подакцизных товаров.

    Освобождение  от налогообложения представляется только при вывозе подакцизных товаров  в таможенном режиме экспорта непосредственно  налогоплательщиком - производителем этих товаров, а также собственником  нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья по договору о переработке  нефти с нефтеперерабатывающим  заводом.

    Экспортер может не уплачивать акциз при  представлении в налоговый орган  поручительства банка или банковской гарантии. Такое поручительство (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность  банка уплатить сумму акциза и  соответствующую пеню в случаях  непредставления экспортером в  установленном порядке документов, подтверждающих факт экспорта.

    При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) экспортер уплачивает акциз  в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров  на территории Российской Федерации.

    Уплаченные  суммы акциза и соответствующая  пеня впоследствии подлежат возврату при условии представления в  налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

    Российские  производители и торговые организации  наряду с экспортными поставками могут осуществлять также деятельность по реализации товаров внутри Российской Федерации. Следует отметить, что  НК РФ не содержит прямого требования ведения раздельного учета товаров, реализуемых на экспорт и реализуемых  внутри Российской Федерации.

    Однако  в случае реализации товаров как  внутри Российской Федерации, так и  на экспорт применяются различные  налоговые ставки. Таким образом, для правомерного применения нулевой  налоговой ставки по НДС по экспортным товарам организация должна обеспечить отдельный учет стоимости реализуемых  экспортных товаров. 
 

    1.2.3 Налогообложение импортных операций 
 

    Под импортом понимается ввоз товаров на таможенную территорию РФ из-за границы  без обязательства в их обратном вывозе.

    Международные договора купли-продажи товаров  регулируются, как правило, нормами  Конвенции о договорах международной  купли-продажи товаров.

    В соответствии с Конвенцией по договору купли-продажи продавец обязуется  передать товар в определенном сторонами  месте (как правило, международному перевозчику), а покупатель обязуется  принять поставку и оплатить стоимость  товара.

    Первичными  документами, на основании которых  отражается передача товаров и их оприходование, являются:

    - договор купли-продажи;

    - счет (инвойс) иностранного продавца;

    - транспортные накладные, свидетельствующие  о передаче товара перевозчику  (международные авиа-, авто-, железнодорожные  накладные, коносамент);

    - ГТД, подтверждающая пересечение  товаром таможенной границы Российской  Федерации;

    - накладные, акты приемки, свидетельствующие  о фактическом поступлении товара  на склад импортера.

    Особое  внимание следует обращать на порядок  заполнения транспортных накладных, поскольку  они подтверждают исполнение обязанностей продавца и передачу товаров от продавца к покупателю.

    При этом среди международных транспортных накладных следует выделить коносамент. Коносамент - транспортная накладная  на морском транспорте. Коносамент может быть выдан на имя определенного  получателя (именной коносамент), приказу  отправителя или получателя (ордерный коносамент) либо на предъявителя. Таким  образом, коносамент удостоверяет право  распоряжения грузом. Это означает, что путем передачи коносамента  покупатель может продать третьему лицу товар, находящийся в пути.

    Как видно из определения, коносамент является ценной бумагой, выраженной в иностранной  валюте. Необходимо помнить, что по российскому законодательству передача ценных бумаг в иностранной валюте является валютной операцией, связанной  с движением капитала. Поэтому  при реализации товара по коносаменту  необходимо получение лицензии ЦБ РФ.

    Так, по внешнеторговому контракту иностранный  продавец может лишь перепродавать  товары, производимые другим иностранным  поставщиком. В этом случае в контракте  обычно указывают, что отправителем будет являться иностранный поставщик-производитель.

    Если  импортеру товары доставлены непосредственно  на склад, то их оприходование должно также подтверждаться складскими документами. Если товары доставлены экспедитору  в пункт перевалки, то их передача импортеру и доставка в конечный пункт назначения оформляется внутренними  транспортными накладными. Как правило, это железнодорожные и товарно-транспортные накладные.

    Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех  экземплярах:

    - первый - остается у грузоотправителя;

    - второй - сдается водителем грузополучателю  и предназначается для оприходования  товарно-материальных ценностей  у получателя груза;

    - третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются  организации - владельцу автотранспорта.

    Эти экземпляры служат подтверждением оказания услуг по автоперевозке и используются для расчетов между транспортной организацией и импортером. Таким  образом, экземпляр товарно-транспортной накладной служит у импортера  основанием  для оприходования  товаров и отражения в учете  расходов на автоперевозку.

    Если  автоперевозка производится собственным  транспортом импортера, то можно  составить накладную на внутренние перемещение, передачу товаров, тары. Для  того чтобы импортные товары могли  свободно перемещаться в Российской Федерации, при ввозе они оформляются  в режиме "выпуск для свободного обращения", что подтверждается ГТД.

    Для таможенного оформления товаров  импортер может также привлечь таможенного  брокера. Таможенный брокер оказывает  услуги по заполнению ГТД и перечислению таможенных платежей. Фактически таможенный брокер выступает в роли посредника: импортер перечисляет таможенные платежи  на его счет, а затем брокер производит расчеты с таможней.

    При ввозе на территорию РФ импортные  товары облагаются акцизами и НДС. При  ввозе подакцизных товаров налоговая  база определяется:

    - по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые  налоговые ставки, - как объем  ввозимых подакцизных товаров  в натуральном выражении;

    - по подакцизным товарам, - в отношении  которых установлены адвалорные  налоговые ставки, как сумма их  таможенной стоимости и подлежащей  уплате таможенной пошлины.

    Таможенная  стоимость ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар, и расходов по закупке и  доставке товара до пересечения таможенной границы Российской Федерации, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки. К таким расходам относятся: стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховая  сумма, стоимость тары, стоимость  упаковки, включая стоимость упаковочных  материалов и работ по упаковке и  т.п.