Внешнеэкономическая деятельность налогообложения

 
 

    Продолжение таблицы 3

 
 

    Таким образом отделив налоги от других хозяйственных затрат, можно их проанализировать.

    Данная  структура налоговых платежей ООО  «Уралконструкция» наглядно показывает превалирующие налоги, соответственно наиболее влияющие на хозяйственную  деятельность организации, то есть оказывающие  определённую налоговую нагрузку.

    Для большей наглядности составлена структурная диаграмма, в соответствии с рисунком 3 

   

    Рисунок 3-Структура налогов ООО «Уралконструкция» 

    Данная  диаграмма показывает изменение  структуры налоговых платежей в  динамике за три года.

    Опираясь  на данные можно сказать, что основная нагрузка на предприятие приходится со стороны таких налогов как: НДС.

    Из  диаграммы видно, что процентное соотношение НДС за три года практически  не изменилось.

    Лишь  в 2009 произошло его увеличение в  отношении других налогов, но это  легко объяснимо.

    Сменив  приоритет деятельности с СМР  на оптовую торговлю, у организации  расширилась база подлежащая налогообложению  НДС.

    Резкий  скачок налога на прибыль в 2009 году по отношению к другим налогам, объясняется  увеличением прибыли.

      Основная нагрузка со стороны  налога на добавленную стоимость  приходится на 2009 год, так как  в 2009 году предприятие заключало  большинство внешнеэкономических  сделок.

    Для более подробного примера, составлена диаграмма, в соответствии с рисунком 4. 

 

    Рисунок 4 – Налоговая нагрузка по НДС

    Данная  диаграмма показывает, что в период с 2007 года по 2008 год сумма НДС резко  понизилась, а в период с 2008 года по 2009 год сумма НДС резко возросла, так как в 2009 году предприятие  заключало большинство внешнеэкономических  сделок. 
 

    2.2 Налогообложение импортных операций  ООО «Уралконструкция» 
 

    Предприятие «Уралконструкция» не занимается ввозом подакцизных товаров, следовательно, оно не уплачивает акцизы при перемещении  товаров через таможенную границу  России.

    Уплата  таможенных платежей, в том числе  сбора за таможенное оформление, производится предприятием в рублях в течение 15 дней после принятия Грузовой таможенной декларации (далее ГТД).

    Учет  расчетов с бюджетом по таможенным пошлинам и таможенным сборам на предприятии  ведется на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам».

    Таможенные  пошлины и таможенные сборы относятся  к расходам, связанным с производством  и (или) реализацией [1, ст. 264, п.1, п.п. 49].

    В соответствии с учетной политикой  предприятия, суммы уплачиваемых пошлин и сбора за таможенное оформление участвуют в формировании фактической  себестоимости приобретения импортных  товаров.

    А суммы НДС подлежат вычету из общей  суммы данного налога, подлежащей уплате в бюджет.

    Аналитический учет таможенных пошлин ведется по каждой отдельной номенклатуре товара и номерам ГТД, а сумма таможенных сборов относится полностью на первую номенклатуру, указанную в ГТД.

    Однако  такой учет таможенных сборов не влияет на определение финансового результата по каждой конкретной сделке.

    Реализация  продукции происходит сразу в  полном объеме по всем номенклатурам, указанным в ГТД.

    Таможенные  пошлины и таможенные сборы относятся  к расходам, связанным с производством  и реализацией.

    Таким образом, расходы по таможенному  оформлению относятся на все товары, отраженные в ГТД и счете-фактуре  при реализации, в общей сумме.

    Налоговой базой для исчисления пошлин является таможенная стоимость импортных  товаров. При этом сумма пошлины, подлежащей уплате в бюджет, определяется как произведение таможенной стоимости  на соответствующую ставку.

    Уплата  в бюджет таможенной пошлины и  сбора за таможенное оформление сопровождается записью:

    Дебет 68/2 «Расчеты по таможенным пошлинам и  сборам» Кредит 51 «Расчетные счета»  - уплачена в бюджет ввозная таможенная пошлина и таможенный сбор.

    Налоговые обязательства предприятия перед  бюджетом по НДС формируются на счете 68 №Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС  при импорте товаров» как разница  между суммами начисленного и  возмещенного налога.

    Основой для начисления НДС является таможенная стоимость экспортных товаров, к  которой добавляется таможенная пошлина. Ставки НДС применяются  в зависимости от вида вывозимого товара. В соответствии с учетной  политикой организации учет продукции (товаров, работ, услуг) с разными  ставками НДС и без НДС ведется  раздельно на отдельных уровнях  аналитики.

    НДС, уплаченный по таможне по экспортированным товарам, принимается к вычету, так  как купленные товары приобретены  для перепродажи.

    Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический  договор (контракт), инвойс (счет) и ГТД, где записана сумма НДС, уплаченного  на таможне.

    Таким образом, таможенная пошлина и таможенные сборы формируют налогооблагаемую прибыль в одном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль –  в последующих отчетных периодах (по мере реализации приобретенного товара). В связи с этим у торговой организации  возникает налогооблагаемая временная  разница, которая ведет к образованию  отложенного налогового обязательства, ведь в бухгалтерском учете расходы  признаются позже, чем в налоговом. Таможенный сбор за таможенное оформление импортных товаров взимается  по базовой ставке 0,1% от таможенной стоимости в рублях и дополнительно  по ставке 0,05% от таможенной стоимости  в иностранной валюте, так как  товаров ввозятся для коммерческих целей.

    Налоговый учет реализации экспортных товаров, находящихся  в распоряжении организации, по своей  сути ничем не отличается от учета  товаров в прочей оптовой торговле. 
 

    2.3 Налогообложение экспортных операций  ООО «Уралконструкция» 
 

    На  предприятии ООО «Уралконструкция», разница между суммами экспортных операций за 2008 год и за 2009 год  составила – 205170 рублей.

    Экспортные  поставки в 2009 году осуществлялись в  Украину, Финляндию, Казахстан, Германию, Турцию, и другие страны, которые приведены ниже в таблице 4. 
 
 

    Таблица 4 – Сумма экспортных операций

    В рублях

 

    Из  таблицы 4 видно, что в 2009 году предприятие  экспортировало больше продукции, чем  в 2008 году.

    Для предприятия, активно занимающегося  внешнеэкономической деятельностью  очень важно знать, насколько  эффективны внешнеэкономические операции.

    Динамика  экспортных поставок и финансовое состояние  предприятия на данный момент, приведена  в диаграмме в соответствии с  рисунками 5-6 

     

    Рисунок 5 – Экспорт за 2008 год

    

    Рисунок 6 – Экспорт за 2009 год 

    В соответствии с рисунком 6 из диаграммы  видно, что больше всего товаров  поставляется в Украину. В 2009 году по сравнению с предыдущим экспорт  вырос на 1 %. Но в то же время по сравнению с уровнем годовой  давности произошло заметное сокращение экспортных поставок, так как нас  коснулся мировой финансовый кризис.

      
 
 
 
 
 
 

      

      

 

     Глава 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СНИЖЕНИЮ НАЛОГОВОЙ  НАГРУЗКИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  
 

    3.1 Перспективы развития налогового  законодательства в сфере ВЭД 
 

    На  современном этапе развития России внешнеэкономическая деятельность выступает важным фактором финансовой стабилизации страны. Поступления от ВЭД (таможенные сборы, НДС, акцизы, неналоговые  поступления) формируют значительную долю бюджета.

    Важным  итогом в развитии ВЭД страны явилось  также устойчивое положительное  сальдо торгового баланса. Это было достигнуто за счет резкого сокращения государственного импорта и увеличения экспорта сырьевых товаров. Доходы от внешней торговли значительно ослабляют  нагрузку на расходную часть бюджета. Тем самым уже в среднесрочной  перспективе удаётся выйти из тяжелейшего валютно-финансового  кризиса. Вместе с этим на фоне положительных  тенденций в развитии ВЭД есть и негативные стороны:

    - привлекаемый иностранный капитал  концентрируется в первую очередь  в торговле, в т.ч. в значительной  степени – во внешней, а  также в топливно -сырьевых отраслях. Это совсем не те вложения, которые нам бы хотелось видеть. России нужны инвестиции в  новые технологии и развитие  предпринимательства; 

    - экспорт России продолжает носить  ярко выраженный сырьевой характер. На долю пяти товарных групп  приходятся около 80 процентов  экспорта. Происходит активное исключение  из структуры экспорта продукции  машиностроения;

    - несмотря на рост экспорта, это  не сопровождается адекватным  увеличением валютных поступлений  в доход государства; 

    - продолжается увеличение импорта,  т.е. ввоз в Россию с/х продукции  в ущерб развитию сельского  хозяйства на внутреннем рынке; 

    - выявилась незащищенность отечественных  производителей от конкурирующей  импортной продукции по широкому  кругу товаров; 

    - растёт дискриминация со стороны  иностранных государств в отношении  широкого перечня экспортируемой  из России продукции, в результате  чего страна не только ограничена  в реальных возможностях поставок  своих вполне конкурентоспособных  товаров на западные рынки,  но и потеряла прежние;