Упрощенная система налогообложения (УСН)

   Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве по постановке на учет. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие установленным Налоговым Кодексом требованиям к УСНО, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

   Величина  предельного размера доходов  налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Налогового Кодекса.  
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного периода.

   С 01 января 2006 года введена новая статья 346.25.1. «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента», где оговорен порядок и возможность осуществления деятельности индивидуальных предпринимателей на основе патента.  

3.5. Достоинства  и недостатки УСН 

    В последнее время много говорится о необходимости снижения налогового бремени на малый бизнес. Вот уже и правительство взялось за подготовку нового законопроекта, призванного привести к реальному сокращению взимаемых налогов. Что ж, подождем - увидим. Сейчас же я хочу еще раз окинуть критическим взором упрощенную систему налогообложения малого бизнеса, выделить ее недостатки и подчеркнуть достоинства.

 

  ПРЕИМУЩЕСТВА:

По  процедуре ведения

1. Максимально  упрощается ведение бухгалтерского  учета: отменяются способ двойной  записи, обязательность применения  плана счетов и множество других  требований, усложняющих работу. То  есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.

2. Облегчается  документооборот за счет значительного  сокращения форм

отчетности.

3. Упрощается  порядок отражения хозяйственных  операций в Книге учета

доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.

В сфере налогообложения

1. Юридические  лица (далее юрлица.) платят один  налог вместо совокупности федеральных,  региональных и местных налогов  и сборов. Размер налога определяется  по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

2. Индивидуальные  предприниматели (далее ИП) не  платят налог на доходы

физлиц (п. 3 ст. 1 ФЗ № 222 от 29.12.95). Для них  уплата налога на доходы

физлиц  заменяется стоимостью патента на занятие  предпринимательской

деятельностью, в которой уже заложена ставка единого налога (размер зависит от вида деятельности).

3. Субъектам  федерации предоставляется право  выбора объекта налогообложения - это может быть либо совокупный доход (который определяется как разница между валовой выручкой и конкретным перечнем расходов), либо валовая выручка.

4. Юрлица  не платят НДС и налог с  продаж (основание: п. 2 ст. 1 ФЗ №  222 от 29.12.95).

  

НЕДОСТАТКИ:

По  процедуре ведения:

1. Ведение  бухучета усложняется, если:

а) организация (ИП) занимается несколькими видами деятельности (например, производством и торговлей) и ведет их раздельный учет, а это сложно отображать в Книге доходов и расходов;

б) необходимо отражать хозяйственные операции, возникшие  до перехода на

упрощенную систему (к примеру, авансы, полученные от покупателей), но нет определенной ясности, как это сделать, так как отражение подобных операций в упрощенной системе не предусмотрено;

в) необходимо перейти к традиционному учету. Возникают сложности в

отображении множества хозяйственных операций, которые в упрощенной системе не фиксируются, но необходимы при обычном ведении.

К тому же сложно просчитать, насколько эффективно работает компания, так

как упрощенная система учета не дает представления  об основных показателях финансовой деятельности, которые лежат в основе оценки.

2. Нет  конкретных инструкций отражения  хозяйственных операций в Книге  учета доходов и расходов. В  законе четко прописан только  перечень расходов, тогда как  состав доходов не уточнен. 

В сфере налогообложения:

Для юридических лиц:

1. Отсутствует  перечень налогов, замененных  единым налогом с совокупного

дохода (валовой выручки).

2. Никакие  расходы не уменьшают налогооблагаемую  базу в том случае, если в  качестве объекта налогообложения  выбрана валовая выручка.

3. Сумма  НДС, включенная в цену товара  поставщика, не предъявляется к

возмещению  из бюджета, а относится на издержки.

4. На  практике партнерам часто не  выгодно работать с организацией,

применяющей упрощенную систему налогообложения. Они вынуждены платить весь "входной" НДС, а не разницу между "входным НДС" и суммами НДС, фактически уплаченными поставщикам. ("Входной НДС" - сумма НДС, полученная от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги).

5. Утрачивается  право применять льготы к выплатам в пользу работников,

произведенным за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль. 

Для физических лиц:

1. Происходит  ущемление прав ИП, которые, в  отличие от юридических лиц, вынуждены платить НДС (основание: п. 3 ст. 1 ФЗ № 222 от 29.12.95). В Законе говорится о замене уплаты налога на доходы физических лиц стоимостью патента. Но в то же время это противоречит принципу "недопущения дискриминации налогоплательщиков" (п. 1.2 ст. 3 НК), согласно которому не допускается различное применение одного налогового режима (в нашем случае – упрощенной системы) в зависимости от организационно-правовой формы его участников (то есть для ИП и юридических лиц).

2. Увеличивается  налоговое бремя на ИП. Он платит  ЕСН как с выплат в пользу  работников, так и с дохода от предпринимательской деятельности, исходя из стоимости патента (п. 3 ст. 236 НК). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     В данной курсовой работе были рассмотрены  теоретические и практические аспекты  применения упрощенной системы налогообложения, предложены методы оптимизации единого  налога, а также выявлены основные достоинства и недостатки данного режима налогообложения. На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы.

     Упрощенная  система налогообложения предназначена  в основном для малых и средних  предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

     Так, организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций,

• налога на добавленную стоимость (за исключением  случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и  аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента);

• налога на имущество организаций;

• единого  социального налога.

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на доходы физических лиц (в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности),

• налога на добавленную стоимость (за исключением  случаев, когда индивидуальный предприниматель  в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),

• налога на имущество физических лиц (в отношении  имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

• единого  социального налога в отношении  доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

     Этот  режим, безусловно, имеет как достоинства, так и недостатки. Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:

• снижение налогового бремени налогоплательщика,

• упрощение  учета, в том числе налогового,

• упрощение  налоговой отчетности,

• относительно низкие ставки единого налога,

• налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения  из двух возможных вариантов,

• право  переносить убытки прошлых налоговых  периодов на будущие налоговые периоды.

     Среди недостатков УСН можно выделить:

• вероятность  утраты права работать на УСН. В этом случае фирма должна будет доплатить  налог на прибыль и пени;

• отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей – плательщиков этого налога;

• при  переходе с УСН необходимо будет  досдать налоговую и бухгалтерскую  отчетность;

• при  потере права применять УСН нужно  восстанавливать данные бухучета за весь “упрощенный” период.

     Однако  основная проблема “упрощенных” фирм связана с налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету. Чего не произойдет при покупке ценностей у “упрощенной” компании. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность, “упрощенцу” приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно – приобретать товар у обычной или “упрощенной” фирмы.

     Таким образом, чтобы принять правильное решение, переходить фирме на специальный  режим или нет, нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании. Очевидно, что особенно выгодна УСН небольшим фирмам, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле). Ведь, как показывает практика, многие компании уходят от специального режима только потому, что крупные заказчики – плательщики НДС отказываются с ними работать.  
 
 
 
 

Список  использованной литературы 

1. Налоги  и налогообложение: учебное пособие/ О.В. Качур – 3е изд., прераб. и доп.-М.: КНОРУС, 2009 - 360с.
2. Налоги и налогообложение:/ учебник /  Д. Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др.: под редакцией Д.Г. Черника – 3е издание. – М: МЦФЭР, 2006 - 528с.
3. Налоги и налогообложение 6е издание/ под редакцией М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СП 6. Петербург 2007 – 496с.: изд. - (Серия «Учебник для вузов»)
4. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ О.Ию Мамрукова, -7е изд., переработал. – М.: издательство «Омега - Л», 2008. – 302с.: или., табл. – (Высшее фин. образование)
5. Налоги и налогообложение:/ учебник для студентов вузов обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»/ И.А. Майбурова и др.; под редакцией И.А. Майбурова. – 3е изд. Перераб и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2009 -519с.
6. Налоги и налогообложение:/ учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ Д.Г. Черник и др.; под редакцией Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 311с.
7. Павсков В.Г.: налоги и налоговая статистика Российской Федерации: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 464 с.
8. Невзорова Т.В. Налогообложение малого предпринимательства в России (практика применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства)// Аудит и финансовый анализ.- М.: ООО «ДСМ Пресс», 2005 г., с.5-25, 1,5 п.л.
9. Невзорова Т.В. Пофакторный анализ динамики суммы налоговых поступлений от малого бизнеса по упрощенной системе налогообложения// Берлин Ю.И., Невзорова Т.В. Альманах современной науки и образования №3 (10).- Тамбов,2008 г. с.22-30, 0,6 п.л.
10. Гусева С.М.: учебное пособие для студентов «Упрощенная система налогообложения»/ Климова М.А. –  2004г. – 472с.
11. Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 № 7н «Об утверждении налоговой     декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядке ее заполнения»;
12. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. – 480 с.;
13. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – 314 с.;
14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): По состоянию на 1 февраля 2009 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. – 608с.