Упрощенная система налогообложения

Тема: Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из специальных налоговых режимов, который ориентирован на представителей малого бизнеса. Он подразумевает особый порядок уплаты налогов, направленный на снижение налоговой нагрузки на бизнес, а также облегчает и упрощает ведение налогового и бухгалтерского учёта.

Упрощенная система налогообложения введена в налоговую систему РФ с 2003 года. Является одной из форм государственной поддержки субъектов малого предпринимательства.

Правовой базой УСН является глава 26.2. «УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ».

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций;
• налога на имущество организаций;
• налога на добавленную стоимость

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
• налога на добавленную стоимость

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

 

  Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным и может осуществляться в двух вариантах:

1. одновременно с регистрацией индивидуального предпринимателя, организации;
2. при переходе индивидуального предпринимателя, организации на УСН с иных режимов налогообложения.

В первом варианте вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель должны уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

При втором варианте организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн. рублей.

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• банки;
• негосударственные пенсионные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
• организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;
• иностранные организации;
• микрофинансовые организации.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, указанным выше, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы

Состав расходов является закрытым и определен статьей 346.12 НК РФ.

Единственным методом признания доходов и расходов является кассовый метод (момент поступления и уплаты денежных средств).

 

Налоговая база

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При упрощённой системе налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного объекта налогообложения:

• если объектом налогообложения являются «доходы», налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
• если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%.

При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами -  первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 Порядок исчисления  и уплаты налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Расчет налога производится по следующей формуле:

Сумма налога   = Налоговая база  * Ставка налога

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных с нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии  с законодательством Российской  Федерации пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных выше расходов более чем на 50 процентов.

Пример 1:

 

За 1 квартал 2014 года предприятие получило доходы в размере 1000000 руб. Начислило и уплатило страховые взносы на сумму 50000 руб. Выплатило пособие по временной нетрудоспособности в размере 5000 руб.

Решение:

1. 1000000 руб. *6%/100% = 60000 руб. (сумма  налога)

2. 60000 руб. * 50%/100% = 30000 руб. (сумма к уменьшению налога)

3. 60000 руб. – 30000 руб. = 30000 руб. (сумма авансового платежа налога  УСН за 1 квартал 2014 года)

 

 

Пример 2:

 

За полугодие 2014 года предприятие получило доходы в размере 3000000 руб. Начислило и уплатило страховые взносы на сумму 100000 руб. Выплатило пособие по временной нетрудоспособности в размере 10000 руб.

Решение:

1. 3000000 руб. *6%/100% = 180000 руб. (сумма налога)

2. 180000 руб. * 50%/100% = 90000 руб. (сумма к уменьшению налога)

3. 180000 руб. – 90000 руб. - 30000 руб. = 60000 руб. (сумма авансового платежа налога УСН за 2 квартал 2014 года)

 

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября).

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Пример 1

За 2013 год организация получила доходы в размере 1000000руб. Расходы составили 950000 руб.

Решение:

1.  1000000 руб. – 950000 руб. = 50000 руб.*15 %/100% = 7500 руб. (сумма налога в общем порядке);

2. 1000000 руб. * 1%/100% = 10000 руб. (минимальный  налог)

 

 

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации:

• организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
• индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом