Теоретические и практические аспекты применения налога на добавленную стоимость

     1.2. Применение законодательства, регулирующего исчисление  и уплату налога  на добавленную  стоимость

     Учет  расчетов с бюджетом носит актуальный характер в деятельности любой организации. Бюджет с одной стороны и хозяйствующий объект с другой взаимодействует друг с другом в области налогообложения строго соблюдая основные нормативные документы, регламентирующие исчисление и уплату налога на добавленную стоимость.

     Следует отметить, что законодательная база постоянно пополняется либо новыми постановлениями, либо рекомендациями. Это связано с тем, что налоговая  система РФ находится в постоянных поисках оптимального налогообложения, особенно в настоящее время – в условиях экономического кризиса. Не смотря на то, что происходит постоянное реформирование налоговой системы необходимо отметить, что нормативные документы и в первую очередь Налоговый кодекс установили основные требования расчета НДС, закрепили базу исчисления, объект обложения и другие не менее важные аспекты правильного исчисления налога. В данной курсовой работе необходимо рассмотреть закрепленные статьи Налогового кодекса. Без их детального рассмотрения картина расчета и уплаты налога будет неполной. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

     • Организации;

     • Индивидуальные предприниматели;

     • Лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

     Такой круг плательщиков обозначила статья 143 Налогового кодекса. За время введения НДС круг плательщиков изменился  в сторону увеличения за счет индивидуальных предпринимателей.

     Особые  требования Налоговый кодекс предъявляет к постановке на учет. Статья 144 НК определила, что организации и индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке на учет либо по месту нахождения (для организаций), либо по месту жительства (для предпринимателей). Постановка осуществляется самостоятельно, в течение 15 дней с момента государственной регистрации. Иностранные организации имеют право на постановку по месту нахождения своих постоянных представительств, на основании письменного заявления иностранной организации⁷.

     Важное  значение в правильном исчислении любого налога являются точные определения  объекта налогообложения. Специалисты-практики бухгалтерского и налогового учетов отмечают значение статьи 146 НК РФ в  области перечисления налогооблагаемых операций. В соответствии с ней объектом признается:

     1. Реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации,  в том числе реализация предметов  залога и передача товаров  (результатов выполненных работ,  оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного или новации.

     2. Передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога  на доходы организаций, в том  числе амортизационные отчисления.

     3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

     4. Ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

     В 2006г. в налоговом кодексе произошли  масштабные изменения в отношении  НДС. Главой 21 НК РФ было введено, что  моментом определения выручки для начисления НДС является факт отгрузки. До 1 января 2006г. организации имели право выбора метода: «по отгрузке» или «кассовый метод» -то есть по оплате. Изменились условия определения сумм налога к вычету. В совокупности необходимо соблюдать три условия, позволяющих уменьшить сумму начисленного налога: наличие счета-фактуры от продавца, оформленного в соответствии с 21 главой НК РФ; оприходование ценностей, работ, услуг по правилами бухгалтерского учета; приобретение ТМЦ (работ, услуг) только для тех оборотов, которые в ходе реализации облагаются НДС.

     Не  признаются реализацией товаров (работ, услуг): передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов и  других объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и органам местного самоуправления (по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим эксплуатацию объектов по их назначению). Так же не признается реализацией передача государственного и муниципального предприятий, выкупаемого в порядке приватизации. Выполнение работ органами государственной власти и местного самоуправления в рамках выполнения возложенных функций и передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам гос. власти, бюджетным учреждениям, согласно статьи 146 НК РФ не являются объектом налогообложения. Если следовать статье 146 НК РФ, то можно добиться полного исключения ошибок в исчислении НДС в области объекта налогообложения.

     На  основании статьи 149 НК РФ мы можем  выделить два важных момента. Они присущи не только налогу на добавленную стоимость, но и другим налогам. Во-первых, освобождение от уплаты НДС гарантировано социально значимым и жизненно необходимым сферам. Во-вторых, налоговая система находится в постоянном реформировании. Так или иначе, но эти изменения обязательно касаются налога на добавленную стоимость. Примером этого может служить отмена льгот на реализацию медицинских товаров и введение ставки в размере 10 % с 1 января 2002 года, отмена льгот на печатную продукцию, ее доставку с 1 января 2005 года, частичную отмену льгот для сектора, добывающего полезные ископаемые с 1 января 2008 года.

     Выводом может служить следующее: «Правильность  расчета налога на добавленную стоимость  зависит от умения применять, использовать льготы и изучать рекомендации, связанные с их изменениями и дополнениями».

     Правила налогообложения указывают, что  одним из важнейших критериев  правильности исчисления налога является правильность применения налоговых  ставок. В области начисления НДС  они занимают особое место. Законодательно их установила статья 164 Налогового кодекса, она носит название «Налоговые ставки».

     1. Налогообложение производится по  налоговой ставке 0 процентов при  реализации:

     • товаров (за исключением нефти, газового конденсата, природного газа), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ.

     • работ (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией  выше перечисленных товаров.

     • работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим.

     • Услуг по перевозке пассажиров и  багажа за пределы территории РФ при  оформлении перевозок на основании  единых международных перевозочных документов.

     • работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве.

     • драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или отходы Государственному фонду драгоценных  металлов и драгоценных камней Центральному банку Российской Федерации, банкам.

     • товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

     Порядок применения этой ставки 0 процентов  устанавливается Правительством Российской Федерации. Ставка 0 процентов вызвана  требованиями Европейского экономического сообщества для гармонизации налоговой  системы нашей страны с другими  странами.

     2. Налогообложение производится по ставке 10 % на продовольственные товары по перечню Правительства Российской Федерации и товары для детей по перечню Правительства Российской Федерации. В отношении ставки 10 % исчисление налога претерпевало изменение. Перечень продовольственных товаров уменьшался за счет исключения: из мяса и мясопродуктов - деликатесов; из рыбы живой исключались ценные породы; из море и рыбопродуктов исключались икра, мясо крабов и другие дорогостоящие продукты. Таким образом, продукты первой необходимости Правительство облагало ставкой 10 %. В этом мы можем отметить роль налогообложения НДС как использование более низкой шкалы 10 % для товаров первой необходимости.

     3. Налогообложение производится по  налоговой ставке 18 % при реализации товаров (работ, услуг) не указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи.

     4. Налогообложение производится по  налоговым ставкам 10%/110% и 18%/118% (расчетные налоговые ставки) - при  получении денежных средств, связанных  с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162. На практике расчетные ставки используются тогда, когда НДС присутствует в цене товара (работ, услуг). Он может быть либо 18 % в том числе, либо 10 % в том числе.

     Порядок уплаты и срок уплаты НДС имеет  важное значение в работе предприятий. Правила уплаты определяет статья 174 Налогового кодекса.  
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС В РФ

2.1. Порядок и сроки  уплаты НДС

     Порядок и сроки уплаты  НДС зависят  от видов предприятий и причин налогообложения. Так, при реализации товаров, выполнении услуг для собственных нужд производится уплата по итогам налогового периода, не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ – в соответствии с Таможенным законодательством РФ, а при случаях, когда налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающими один миллион рублей – вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации за истекший квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В результате этого мы видим, что основными критериями для срока уплаты взяты выручка, ее объем и характер объектов налогообложения.

     В курсовой работе приведены  основные статьи Налогового кодекса главы 21 «Налог на добавленную стоимость». В зависимости от вида деятельности, объектов налогообложения можно использовать и другие данные этой главы. Их применение будет целиком зависеть от отдельно рассматриваемого предприятия. Но для всех налогоплательщиков актуальными стали изучение, анализ и вопросы практического применения по изменениям, вступившим в силу 1 января 2009 года. Налогоплательщики с указанного года имеют право принимать к вычету с авансов. Новый порядок привел к изменениям в работе как продавца, так и покупателя. Появление у покупателей права на «авансовый» вычет закономерно привело к новой обязанности продавца. Теперь он должен выставлять контрагенту «авансовый» счет-фактуру. Причем, поставщик обязан выдать покупателю счет-фактуру, даже если стороны сделки не заключили письменный договор или в нем нет пункта о перечислении предоплаты.

     В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (в случае наличия операций, облагаемых по различным ставкам) – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

     Важной  практической особенностью является факт, что согласно п 7 ст.166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. На практике данной нормой налоговые органы пользуются достаточно часто, поэтому в случае возникновения проблем лучше признать неправильность исчисления НДС, но стараться сделать все возможное, чтобы не было доказано отсутствие ведения бухгалтерского или налогового учета по НДС.

     В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения  Налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

     а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

     б) день оплаты, частичной оплаты в  счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

     Сумма  НДС, исчисленная как процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено тем, что налогоплательщики имеют право вычесть из исчисленной суммы НДС суммы налоговых вычетом, рассчитанных на основании положений ст.171 НК РФ. Учитывая вышесказанное и в соответствии с требованиями ст. 173 НК РФ определить НДС, подлежащий уплате в бюджет можно по формуле 1.

     НДС б = НБ*Ставка - НВ,                                                                               

     где   НДС б – Налог на добавленную  стоимость, подлежащий уплате в бюджет;

     Ставка  – Соответствующая ставка по налогу;

     НВ  – Налоговые вычеты по налогу;

     Согласно  ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  НДС на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении: