Теоретические и практические аспекты применения налога на добавленную стоимость

     1. товаров (работ, услуг), приобретенных  для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ;

     2. товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи.

     Следует обратить внимание на то, что согласно п.2 ст.173 НК РФ, если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, то разница между суммой налогового вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению налогоплательщику. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Анализ качества  администрирования  НДС

     Действующая система НДС предполагает злоупотребления  плательщиками налога. Для соблюдения налогового законодательства в государстве  созданы контролирующие и ревизионные  службы. Так же допускаются злоупотребления и со стороны этих служб. Их деятельность контролируется отделами по борьбе с коррупцией и параллельными структурами других силовых ведомств. И всё это увенчивается уголовным кодексом.

     Начисление  и уплата НДС регулируется гл.21 НК РФ, а так же множеством изменений, дополнений и ведомственными инструкциями. Такая ситуация приводит к неумышленному нарушению налогового законодательства. Плательщик налогов вынужден содержать бухгалтеров, аудиторов, консультантов и адвокатов не для того, чтобы платить налоги, а наоборот, чтобы не платить и избегать за это ответственности. Большую часть дел в судах составляют споры плательщиков налога против налоговой инспекции. Нередко спор возникает из-за противоречий в законодательной базе. Известно, что в таких случаях спор решается в пользу плательщика, но нужно еще доказать факт противоречия. А налоговые органы все равно вынуждены фиксировать нарушения закона в акте проверки.

     В Западной Европе ситуация примерно та же. Хотя там власть пытается быть более  честной по отношению к плательщику налогов, но инструкций также не меньше.

     Во  избежание длительного процесса банкротства, а так же с косметической  целью используются фиктивные фирмы-однодневки. Никто, правда, не отважился проводить  операции с возмещением НДС в  размерах годового бюджета, а во-вторых, государство просто не рассчитывается со своими «кредиторами», зачастую и по экспортному НДС. Плательщики делают вид, что платят НДС, а государство делает вид, что его возмещает⁸.

     Не  могут вернуть НДС как раз  те плательщики, которые действительно имеют для этого законные основания. А ещё государство временно пользуется начисленными к возмещению средствами. Имеет на этом некоторую экономию, не занимая средства на стороне... Действительно, какой смысл платить проценты внешнему кредитору, если в дальнейшем мы все равно отдадим эти средства своему государству. Налогоплательщик с целью восполнения потерянных оборотных средств вынужден обращаться к коммерческим банкам-посредникам, часть которых кредитуется у центрального банка или из-за рубежа. Плательщик вынужден платить еще большую процентную ставку.

     В настоящее время установление особой процедуры регистрации плательщиков указанного налога или введение НДС-счетов не планируется. Система специальной регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, предполагаемая ФНС России, предусматривает, что зарегистрированный плательщик налога на добавленную стоимость может лишиться этого статуса задним числом. Это становится возможным в случаях, если при налоговой проверке будет выявлено, что в прошлом он не соответствовал критериям, установленным для регистрации в качестве плательщика НДС. Соответственно, лица, приобретающие у такого налогоплательщика облагаемые налогом товары (работы, услуги), теряют право на налоговые вычеты по таким товарам (работам, услугам) также задним числом. Однако, это, безусловно, приведет к усилению административного давления на налогоплательщиков и увеличит риски налоговых претензий для добросовестных налогоплательщиков, что не является целесообразным в условиях кризиса. 
 
 
 

     ГЛАВА 3. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В ОБЛАСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НДС В СОВРЕМЕННОЙ АНТИКРИЗИСНОЙ ПРОГРАММЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА 

       1. Оптимизирован НДС по авансам  и при осуществлении неденежных  расчетов. С 1 января 2009 года налогоплательщики  получили право принимать к вычету НДС по авансовым платежам (если такие платежи предусмотрены договором) в том налоговом периоде, в котором произведен платеж (ранее НДС по авансам принимался к вычету только после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг)⁹. По новым правилам поставщики обязаны выставить счета-фактуры не позднее пяти дней со дня получения авансов. Эта мера позволит компаниям упорядочить уплату НДС и освободить дополнительные денежные средства в тех периодах, в которых компании непосредственно несут расходы. С другой стороны, данная поправка может привести к ряду проблем для тех покупателей, которым будет сложно соотнести авансы с конкретными товарами (работами или услугами).

       2. Введен НДС при ввозе технологического  оборудования. По ранее действовавшим правилам российские компании могли получить освобождение от уплаты таможенного НДС со стоимости технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал. На практике таможенные органы считали технологическим только то оборудование, которое включено в перечень, утвержденный приказом ГТК от 2001 года. Хотя в некоторых случаях суды более широко трактовали эту норму и допускали применение освобождения от НДС в отношении оборудования, не включенного в данный перечень. Сейчас от уплаты таможенного НДС будет освобождаться ввоз только такого технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России, – по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Хотя в поправках прямо не сказано, что освобождение от таможенного НДС действует лишь в отношении оборудования, вносимого в уставный капитал (а значит, теоретически может применяться при обычном импорте), вероятно, такое ограничение появится в перечне. Данная поправка в Налоговый кодекс начнет действовать с первого числа квартала, следующего за введением в действие перечня. В настоящий момент неизвестно, когда такой перечень будет подготовлен. Но можно предположить, что таможенные органы будут максимально узко трактовать эту норму и отказывать импортерам в освобождении от НДС в отношении оборудования, прямые аналоги которого не производятся в России, но отсутствующего в перечне.

       3. Упрощен порядок подтверждения  ставки НДС 0% при экспорте товаров.  Компании-экспортеры получат право представлять в налоговые органы не таможенные декларации (или их копии), а реестры таможенных деклараций, содержащие необходимые сведения о вывозе товаров с отметками таможенных органов. Предполагается, что порядок составления таких реестров будет согласован между Минфином и ФТС России. Это должно облегчить процесс представления документов и сократить число отказов в возмещении НДС из-за формальных недостатков в таможенных декларациях. Также увеличен на 90 дней (то есть до 270 дней) срок представления документов (их копий) для подтверждения нулевой ставки по НДС при экспорте товаров (помещении товаров под режим международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов). Однако это временная мера – увеличенные сроки будут действовать в отношении операций с товарами в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.

       Упрощенная  система налогообложения.

       С нового года власти регионов смогут принимать  решения о снижении с 15 до 5% ставки налога для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Пониженные ставки могут быть установлены в отношении тех компаний, которые платят налог с прибыли (то есть с разницы между доходами и расходами). Сейчас законодательные органы некоторых субъектов (например, Псковской области) уже рассматривают такие предложения.

       Изменения в области налогового контроля.

       Уточняются  виды решений, принимаемых руководителем  налогового органа в отношении возмещения НДС. В том числе прямо предусматривается  вынесение решений о частичном возмещении заявленного к возврату из бюджета НДС. Хотя технически такая возможность существовала и ранее, теперь такие решения должны, по мнению законодателей, получить более широкое распространение и облегчить возмещение бесспорной части НДС. Наконец, положения Налогового кодекса дополняются рядом процессуальных гарантий для налогоплательщиков. Устанавливается в том числе запрет на использование налоговыми органами доказательств, полученных с нарушением положений Налогового кодекса. Это будет необходимо Вам в ходе досудебного обжалования. Напомним, что с 1 января 2009 года оспорить решение налоговой инспекции в суде можно будет лишь после процедуры досудебного урегулирования. Кроме того, законодательно закрепляется действующий на практике порядок прекращения текущей и начала новой камеральной проверки по налоговой декларации, если налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию за проверяемый налоговый период¹⁰. 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Данная  работа  посвящена  теоретическому аспекту исчисления  НДС -  одного  из  наиболее  сложных налогов.  Он  имеет огромное  фискальное  значение,  являясь значительным  источником  пополнения  доходов бюджета.  В то  же  время налог на  добавленную стоимость выполняет регулирующую  функцию путем  воздействия на  механизм  ценообразования.  Значение  НДС для отечественной экономики сложно  переоценить.

     В  результате  рассмотрения  и  анализа  действующей  практики  исчисления  и  взимания  НДС  в  Российской  Федерации  можно  сделать  следующие  выводы.

     1.НДС   является  сравнительно  молодым   налогом.  Он  был  разработан  экономистом  М. Лоре  в   середине  ХХ  века  и  впервые   веден  во  Франции  в  1954 году.  Исторически  НДС   предшествовал  сходный  с   ним  по  характеру  налог   с  оборота,  который  взимался  многократно  на  каждой  стадии  движения  товара  от  производителя  к  потребителю.

     2. НДС  относится  к  федеральным   налогам  и  действует   на  всей  территории  РФ. Согласно  Закону  «О  НДС»  налог представляет  собой форму изъятия в бюджет части  добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой   как разница между стоимостью реализованных товаров,  работ и услуг  и   стоимостью   материальных   затрат,   отнесенных  на  издержки  производства  и обращения.

     3. Плательщиками  данного  налога  являются  юридические  лица,  осуществляющие  производственную  и  иную  коммерческую  деятельность.

     4. При  обложении  налогом   на  добавленную  стоимость   предусматривается  широкий   спектр  налоговых  льгот,  действующих  на  всей  территории  России. Льготы  по  НДС  действуют  по  двум  направлениям.  С  одной  стороны,  являясь  косвенным  налогом,  НДС   затрагивает,  прежде  всего,  конечного  потребителя  товаров,  работ,  услуг,  поэтому  ослабление налогового  бремени с помощью льгот содействует повышению платежеспособного спроса  населения.  С другой  стороны,  этот  налог в условиях  рынка обеспечивает  предприятиям  повышение конкурентоспособности в связи со  снижением цен на  сумму  льгот.

     5. Важнейшим  элементом  налога,  без  которого  невозможно  исчисление  суммы  налогового  платежа,  является  ставка.  Налоговые   ставки  устанавливаются  в   законодательном  порядке,  они   едины  и  действуют  на  всей  территории  РФ.  Основная  ставка  установлена  на  уровне  18%,  льготные (для  продовольственных  и  детских  товаров  по  перечню) - 10% и 0%.  Также  применяются  расчетные  ставки - соответственно  18/118%  и  10/110%.

     Проанализировав  действующий  механизм  обложения  НДС  в  РФ,  стало  очевидным,  что  налог  на  добавленную стоимость  прочно  вошел  в  налоговую  систему  Российской  Федерации.  Он,  безусловно,  имеет  свои  достоинства  и  недостатки.  С  его  помощью  не  удалось  сразу  решить  все  финансовые  проблемы,  накопившиеся  в  стране.  Опираясь  на  опыт,  можно  сказать,  что  это  вряд  ли  было  возможно,  так  как  послужить  их  решению  может  только  масштабный  комплекс  мер.  Но  в  целом  налог  имеет  позитивное  значение  и  тенденции  его  развития  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  и  дальше  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации.