Теоретические и практические аспекты применения налога на добавленную стоимость

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     В  настоящее  время  НДС  -  один  из  важнейших  федеральных  налогов.  Основой  его  взимания,  как  следует  из  названия,  является  добавленная  стоимость,  создаваемая  на  всех  стадиях  производства  и  обращения  товаров.  Это  налог  традиционно  относят  к   категории  универсальных  косвенных  налогов,  которые  в  виде  своеобразных  надбавок  взимаются  путем  включения  в  цену  товаров,  перенося  основную  тяжесть  налогообложения  на  конечных  потребителей  продукции,  работ,  услуг. 

     Автором налога на добавленную стоимость  был французский экономист Морис Лоре. НДС был введен во Франции в 1954 г. взамен налога с оборота, который действовал с 1920 г. Замена налога с оборота НДС осуществлялась путем последовательного изменения действовавшей системы взимания косвенных налогов.

     НДС  как  наиболее  значительный  косвенный  налог  выполняет  две  взаимодополняющие  функции:  фискальную  и  регулирующую.  Первая  (основная),  в  частности,  заключается  в  мобилизации  существенных  поступлений  от  данного  налога  в  доход  бюджета  за  счет  простоты  взимания  и  устойчивости  базы  обложения.  В  свою  очередь,  регулирующая  функция  проявляется  в  стимулировании  производственного  накопления  и усилении  контроля  за  сроками продвижения товаров и их  качеством.

     В поисках путей решения проблемы реформирования сферы косвенного налогообложения, четко выделяются два направления. Одно вбирает в себя решение макроэкономического  характера и касается вопросов начисления налога на добавленную стоимость; политику льготного режима в отношении НДС и построения доходной части бюджета за счет налога.

     Другое  направление относится к микроэкономическому  уровню и рассматривает поиск  решения вопросов организаций исчисления НДС к уплате на предприятиях в рамках имеющегося опыта. Это прежде всего определение выручки, маневрирование суммами оплаченных и оприходованных товарно-материальных ценностей и грамотное использование категории «Вычет».

     Как экономическая категория налог на добавленную стоимость развитого товарного производства отражает весьма сложные и противоречивые связи складывающиеся в налогообложении по поводу налога на добавленную стоимость как фактора роста цен, и следовательно, подталкивания инфляции в стране. Не секрет, что путь товара от производителей к покупателю проделывает иногда путь, содержащий десятки посредников. В конечном итоге на цену товара накручиваются косвенные налоги. Своего рода это снежный ком, который оплачивает покупатель.

     Актуальность данной темы состоит в том, что налог на добавленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. За  период  существования    налога  на  добавленную  стоимость  действующий  механизм  его  исчисления  и  взимания  претерпел  существенные  изменения.  В  связи  с  этим  у  налогоплательщиков  возникает  множество  вопросов  по  толкованию  и  разъяснению  порядка  обложения,  данным  налогом.

     Цель данной курсовой работы – раскрыть теоретический аспект исчисления НДС в Российской Федерации.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• определить роль и место НДС в системе налогообложения;
• показать порядок формирования налоговой базы по НДС, составление налоговой отчетности, сроки ее предоставления и уплаты налога.

     Объектом  является финансово-хозяйственная деятельность.

     Предметом являются налоговые отношения между  хозяйствующим субъектом и налоговым  органом по поводу расчетов с бюджетом по НДС.

     Нормативно-законодательную  базу составили:

• налоговый кодекс РФ;
• Федеральные законы РФ.

     Указанная цель и задачи определили структуру  работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы. В данной курсовой были использованы труды отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения, законодательные и нормативные акты, периодическая печать. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 1. РОЛЬ И МЕСТО  НДС В СИСТЕМЕ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

     1.1. Сущность и значение  налога на добавленную стоимость

     Налог на добавленную стоимость - один из самых важных налогов в современной  налоговой системе РФ. Он взимается  с 1 января 1992 года на всей территории России в соответствии с Законом РСФСР  от 6 декабря 1991 года. Этот налог широко известный с 1968 года за рубежом и представляет собой форму изъятия части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, выполненных работ, оказания услуг, в бюджет по мере реализации товаров¹.

     Схема взимания НДС изобретена французским  экономистом М. Лоре для замены налога с оборота и впервые введен во Франции в 1954 году. НДС -продукт длительной эволюции налога с оборота, который был введен во Франции в 1920 году, а в 1936 году преобразован в налог на производство. После 1948 года была предусмотрена его разбивка по срокам. После введения НДС во Франции этот налог получил распространение в странах - членах ЕЭС (например, в Великобритании с 1973 года) и некоторых других промышленно-развитых странах мира. Переход к налогу на добавленную стоимость в странах Западной Европы происходил в период реформирования экономики и решения макроэкономических задач. Он активно используется в моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса².

     Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейский стран была обусловлена построением общего рынка, так как Римский договор 1957г., о создании Европейского экономического сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения. Наличие НДС в новой системе был обязательным условием вступления в члены ЕЭС. Шестая директива Совета ЕЭС от 17 мая 1997г. стала основой современной европейской системы НДС, так как была принята с целью унификации базы НДС во всех странах ЕЭС. Это очень важно, так как отчисления от поступлений НДС в бюджеты стран - членов Европейского сообщества в определенном проценте направляются на формирование общего бюджета ЕЭС.

     В Российской федерации НДС заменил  два ранее действовавших налога: налог с оборота, введенный в России в 1930 - 1932 годах и налог с продаж, введенный Указом Президента СССР от 29 декабря 1990 года. Они функционировали в условиях жесткого государственного контроля над ценами.

     НДС выгодно отличается от своих «предшественников». Он более эффективен, чем налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях. Он менее обременителен для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь оборот, а лишь прирост стоимости. НДС значительно легче для потребителя (покупателя), в связи с тем, что налог с оборота, несмотря на систему льгот, взимался в отдельных случаях не один раз с одного товара. И наконец, это более простая форма обложения: для всех плательщиков на территории страны установлен одинаковый механизм взимания. С точки зрения государства, НДС более предпочтителен, чем прямые налоги: от него трудно уклониться плательщиком проще при взимании и сокращает расходы по организации обложения. Доказательством выше сказанного служит следующие правила обложения налога: НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения в данном случае является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов и некоторых других затрат³. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т.д. На практике невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налога на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигается тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам.

     Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работ, услуг), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителем (покупателем). При исчислении суммы НДС базой выступает прирост стоимости на данной стадии производства. Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими плательщиками выступают конечные потребители товаров, работ, услуг.

       На этапе реформирования экономики России был введен НДС. Система применения регулировалась Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость», Инструкцией Госналоговой службы РФ от 11 октября 1995 года № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», а также Налоговым кодексом Российской Федерации с главой 21⁴. Необходимо помнить, что переход к косвенному налогообложению в России обусловлен необходимостью:

       •  Гармонизации налоговой системы страны с налоговыми системами стран Западной Европы;

       • Наличие стабильного источника  бюджетных доходов;

       • Систематизации налогов.

       В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налоговых бюджетных  поступлениях составляет 25 % (исключение составляет Франция, где его доля значительно выше около 40 %). В России НДС занимает первое место среди  налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета⁵.

       Доказательством того, что налог на добавленную  стоимость занимает ведущее место  в структуре доходов федерального бюджета, может служить диаграмма  доходов федерального бюджета по видам налогов на 2009 год. При ее составлении были использованы данные ФНС России на январь-октябрь 2009 года. 

     Анализируя  структуру поступления доходов  по видам налогов в январе-октябре 2009 года, можно сделать вывод о  том, что наблюдается значительное опережение сумм косвенных налогов, первое место среди которых занимает НДС, 41% государство имело в структуре доходов бюджета по видам налогов на январь-октябрь 2009 года⁶.

     Сущность  НДС раскрывается в механизме  взимания косвенных налогов.

     Поясним механизм уплаты НДС и порядок  взаимоотношений плательщиков и бюджета на упрощенном примере. Выделим условную технологическую цепочку, включающую производство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, а также движение этой продукции по товаропроводящей сети, состоящей из предприятий оптовой и розничной торговли и заканчивающейся конечным потребителем.

     Конечный  потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая  сумма налога на добавленную стоимость  НДС к.п. (НДС конечного потребителя).

     Каждое  предприятие получает НДС от покупателя и в то же время уплачивает НДС  поставщику. В бюджет предприятие  перечисляет разницу (А) между полученными  и уплаченными налогами.

     На  каждом этапе цепочки к стоимости  приобретенного товара добавляется  новая стоимость, которая является объектом налогообложения, и величину А; можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость. Так, А; - это налог на добавленную стоимость, созданный на предприятии, производящем готовую продукцию.

     Стоящее в начале цепочки предприятие  не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет  в бюджет полученный НДС.

     Если  просуммировать платежи в бюджет всех предприятий-плательщиков: ВДС_бюд = 1А; = (НДС] - 0) + (НДС₂ - НДС,) + (НДС₃ - НДС₂) + + (НДС₄ - НДСз) + (НДС_КП - НДС₄) = НДС_КП, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДС_КП, т.е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плательщиками, - это только соответственным образом распределенная между ними величинами НДС_КП. 

     Итак, НДС как одна из форм косвенных  налогов попадает в бюджет От граждан - физических лиц, но сами граждане его  не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов больше платят те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги - это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.