Сущность налога на прибыль

ограничения льгот  и скидок.  Ограничение  размера  совокупности  применяемых

льгот  (  не более 50% налогооблагаемой прибыли, не  говоря  уже  о  частных

ограничениях (по вычету убытков, на капитальные вложения).

      Особенностью  льготного  налогообложения   в  России  является  то,  что

выступая федеральным  налогом, по  части,  зачисляемой  в  бюджеты  субъектов

Российской Федерации, органы законодательной  власти  этих  субъектов  могут

устанавливать  свои  льготы,  перечень  которых  достаточно  широк.  Однако,

экономическая  целесообразность   некоторых   льгот,   вводимых   субъектами

Федерации,  весьма сомнительна.

Льготы  можно  рассматривать  как  самый  нестабильный   элемент   налоговой

системы,   они   постоянно   изменяются,    пересматриваются,    отменяются,

сокращаются и т.д.

       Во многих странах западной  Европы налоговые  льготы  считаются   более

эффективным  средством  поддержки  предприятий,  чем   бюджетные   субсидии.

Существует мнение, что  налоговые  стимулы  не  способны  оказать  решающего

воздействия на развитие  инвестиций,  но,  несмотря  на  это  они  оказывают

определяющее   воздействие   на   макроэкономический   климат   в    стране.

Экономическую  значимость  льгот  можно  подтвердить  размерами   той   доли

прибыли,  которая   посредством   льготного   налогообложения   остается   у

предприятий  (  18,6% налогооблагаемой прибыли.  При  этом  большую  долю  в

этой сумме составляют средства, использованные на долгосрочные инвестиции  (

11,1%.

       Существуют   сторонники  и   противники   налоговых   льгот.   Процесс

сокращения налоговых  льгот, в особенности носящих  индивидуальный  характер,

в целом  (   позитивное   явление.  Но  он   не  должен  свестись  к  полной

ликвидации  льгот  как  элемента  налога.  Отмена  всех  налоговых  льгот  в

принципе возможна,  в условиях стабильной экономики,  и  существуют  страны,

где  при  таком  подходе  минимален  уровень  налогообложения.    Недостатки

заключены не в самих  льготах, а в их неоправданном  применении.

      Основное  направление  действия  налоговых   льгот   (   это  сокращение

налогового  обязательства  налогоплательщика,   прямо   или   косвенно.   По

механизму  действия  налоговые  льготы   имеют   существенные   различия   и

группируются в  зависимости  от  того,  на  изменение  какого  из  элементов

структуры налога направлено в их  действие. Их  можно  разделить  на  такие,

как  освобождение   части   прибыли   от   налогообложения   (например,   от

производства  сельскохозяйственной  продукции),  скидки,  действие   которых

направлено не на исключение из налогооблагаемой базы доходов,  а  связано  с

расходами, в  зависимости  от  их  влияния  на  результаты  налогообложения;

отсрочки   (налоговые   кредиты)    и    рассрочки;     уменьшение    ставки

налогообложения; налоговые  каникулы.

       Среди  наиболее  значимых   по   содержанию   выступают   льготы   по

капитальным вложениям, которые можно разделить на две  группы:  для  отраслей

сферы  материального  производства   (   освобождается  от   налогообложения

прибыль, например на финансирование капитальных  вложений  производственного

назначения с целью  развития собственной производственной базы;   и    (   на

финансирование жилищного  строительства.  В  отличие  от  предыдущей  льготы

последняя распространяется на все  предприятия.  Однако,  эти  льготы  имеют

ограничения    (    они   предоставляются   только   при   условии   полного

использования предприятием  сумм начисленного износа на  последнюю  отчетную

дату. Существующие ограничения в части их применения  значительно  усложняют

расчеты  налогооблагаемой  прибыли.  При   реализации   или    безвозмездной

передаче (в течение  двух лет со дня получения  льготы)  основных  средств  и

объектов,  при  приобретении которых предприятие  получило  указанные  льготы

по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль увеличивается  на  остаточную

стоимость этих основных средств в пределах сумм предоставленных  льгот.

      Вопрос  об упразднении  или  сохранении  этой  льготы  очень  важен.  В

настоящее время  она не выполняет той роли, которая   на  нее  возложена,  по

причине сильной  размытости и  неконкретности. В  определенной мере  она  дает

возможность налогоплательщику  уходить от налогообложения. Основная  цель,  с

которой была введена  эта льгота  (   стимулирование  инвестиций  в  реальный

сектор экономики. Но при этом механизме,  который  предусмотрен  действующим

законодательством, эффективность использования  предприятием  данной  льготы

крайне низкая. 
 
 

                             З А К Л Ю Ч Е Н И  Е 

      Изменение   социально-экономического   развития  государства  в  период

перехода к рыночным отношениям приводит к качественным  структурным  сдвигам

в сторону интенсификации производства,  что  обусловливает  неизменный  рост

денежных накоплений и главным образом  прибыли  предприятий  различных  форм

собственности.

        Заинтересованность   предприятий   в   производстве   и   реализации

качественной,  пользующейся  спросом  на  рынке  продукции,  отражается   на

величине прибыли, которая при прочих  равных  условиях  находится  в  прямой

зависимости от объема реализации этой продукции.

       Прибыль является основным источником  собственных  средств  фирмы.  С

одной стороны, прибыль  рассматривается как результат  деятельности  фирмы,  с

другой,  (  как  основа  дальнейшего  развития.   Для  страны  прибыль  фирм

означает  наполняемость  доходной   части   бюджета,   возможность   решения

социальных проблем  страны или региона.

      Важной  проблемой как российской, так  и таджикской  налоговой  политики

на современном  этапе является  рост  собираемости  налогов.  Тем  не  менее,

право предприятия  на законное уменьшение  своих  налоговых  выплат  является

неотъемлемой гарантией  частной собственности. Это тем  более  важно,  т.к.  в

ряде  случаев   наблюдается   тенденция   со   стороны   налоговых   органов

рассматривать легальное  уменьшение налоговых  обязательств  предприятия  как

«уклонение от уплаты налогов».

         Эффективность    налогового    регулирования    предпринимательской

деятельности с  помощью налога  на прибыль напрямую связана со  стабильностью

налоговой  ставки  и  налоговой  системы  вообще.   Нарушение   стабильности

налогообложения    стало    одним    из    важнейших    факторов     сужения

предпринимательства в производственной сфере и перетекания  капитала в  сферу

непроизводственной  деятельности,  где   переложение   прямых   налогов   на

потребителя  с  помощью  увеличения  цен  осуществляется  проще.   Налоговая

система в целом  и система налогообложения прибыли  в  частности  должна  быть

гибкой и активно  реагировать на конъюнктурные изменения  в экономике.

       Одна  из  важнейших  перспективных   задач  совершенствования   системы

налогообложения прибыли  (  это  ослабление  ее  фискальной  направленности,

либерализация    при    повышении    четкости     и    ясности    налогового

законодательства, ликвидация  многочисловой  и  противоречивой   нормативной

базы,  сложных   и   неопределенных   налоговых   процедур.   Реформирование

налогообложения прибыли, как и налоговой системы в  целом, должно  опираться

только на  воспроизводственный  принцип,  налог  должен  стимулировать  рост

производства, его  пропорциональность,  повышение  производительности  труда.

Сочетание  интересов  государства   и   производителя,   целостная   активно

действующая  система  регуляторов  экономики,  формирующая  цели   и   выбор

стратегии, методы и  средства хозяйственной деятельности каждого  предприятия

при   одновременном  учете  приоритетных  общегосударственных  интересов   (

основное условие  выхода страны из кризиса. 
 
 

                                 С П И С О К 

                         ИСПОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ 

  1. Балабанов И.Т.  Основы финансового менеджмента.  Как управлять

         капиталом? М.: Финансы и статистика, 1997 г.

  2. Ван Хорн  Дж.К. Основы управления финансами.  Пер. с англ. М.:

       Финансы и статистика, 1996 г.

  3. Под ред.  Ковалевой А.М. Финансы. Учебное  пособие. М.: Финансы и

        статистика,1998 г.

  4. Моляков Д.С.  Финансы предприятий  отраслей  народного  хозяйства,  М.:

     Финансы  и статистика, 1997 г.

  5. Под ред.  Терехина В.И. Финансовое  управление  фирмой,  М.:  Экономика,

     1998 г. 

  6. Комарова И.Ю.  Льготы по налогу на прибыль,  проблемы и пути их решения  /

     Финансы  № 11, 1998 г.

  7. Комарова И.Ю.  Налогообложение  прибыли   и  проблемы  совершенствования

     законодательной  базы / Финансы №3, 1999 г. 

-----------------------