Сущность налога на прибыль

отрицательных  последствий.  К  ним  относятся   самострахование   (создание

резервных фондов), участие  в венчурных компаниях,  хеджирование,  заключение

фьючерных сделок и  т.д. 

      §  2. Факторы, влияющие на реализацию  и предпринимательский доход

         Эти   факторы   можно   условно   подразделить   на   три   группы:

производственные, коммерческие, финансовые.

   Производственные   факторы   связаны   с   объемом   производства,    его

ритмичностью, материальной, научно-технической и  организационно-технической

оснащенностью, соответственно  —  качественными  параметрами  продукции,  ее

ассортиментом и  структурой и т.д. и т.п.

   Коммерческие  факторы как бы подводят к  финансовым факторам и охватывают  в

широком смысле понятие  маркетинга:  заключение  хозяйственных  договоров  на

основе самого пристального изучения действующей и перспективной  конъюнктуры

рынка,  ценовое  регулирование  сбыта,  его  направление  и  организационно-

экономическое обеспечение.

   Надежность  прогноза коммерческих факторов  опирается, с одной стороны,  на

страхование рисков (в основном, рисков  утраты  имущества,  срыва  поставок,

отдаления или отказа от  платежа),  с  другой  —  на  привлечение  солидных,

платежеспособных  клиентов (заказчиков,  покупателей),  что  в  свою  очередь

требует известных  внепроизводственных затрат (представительских, на  рекламу

и др.).

   Финансовые  факторы,  охватывающие  и  выручку   от  реализации  продукции

(услуг), и предпринимательский  доход от всех  видов  деятельности,  включают

соответственно:   формы   расчетов   (предусматриваемые    контрактом    или

определяемые оперативно);  ценовое  регулирование,  в  том  числе  уценку  в

случае замедления реализации; привлечение  кредита  банка  либо  средств  из

централизованных  резервов;  применение   штрафных   санкций;   изучение   и

взыскание дебиторской  задолженности, а также обеспечение  ликвидности  других

активов; стимулирование привлечения денежных ресурсов на  финансовых  рынках

— доходов от ценных бумаг, вкладов,  депозитов,  аренды  и  иных  финансовых

вложений. Здесь немаловажен  принцип "время — деньги": чем  быстрее  и  полнее

поступление доходов, тем эффективнее вся деятельность.  Поэтому  не  следует

пренебрегать  дифференцированной  в  зависимости  от  сроков  реализации   и

прогноза насыщения  рынка уценкой, в том числе  сезонной,  периодической  или

разовой (временное  падение доходов окупится высвобождением средств  за  счет

ускорения их оборота), предпочтительной отгрузкой своей  продукции  наиболее

надежным и быстрым  плательщикам и другими мерами воздействия. 

             § 3. Издержки производства, прибыль  и валовой доход

        Каждое предприятие, фирма прежде, чем начать производство продукции,

определяет, какую  прибыль, какой доход она сможет получить.

        Прибыль  предприятия  (фирмы)  зависит  от  двух  показателей:  цены

продукции и  затрат  на  ее  производство.  Цена  продукции  на  рынке  есть

следствие взаимодействия спроса  и  предложения.  Под  воздействием  законов

рыночного ценообразования  в условиях свободной  конкуренции  цена  продукции

не может быть выше или ниже по желанию  производителя  или  покупателя,  она

выравнивается  автоматически.  Другое  дело  –   затраты   на   производство

продукции – издержки производства. Они  могут  возрастать  или  снижаться  в

зависимости от  объема  потребляемых  трудовых  или  материальных  ресурсов,

уровня техники, организации  производства и других  факторов.  Следовательно,

производитель располагает  множеством рычагов  снижения  затрат,  которые  он

может привести в  действие при умелом руководстве.

        В общем  виде  издержки  производства  и  реализации  (себестоимость

продукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную  оценку  используемых

в  процессе  производства  продукции  (работ,  услуг),  природных  ресурсов,

сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых  ресурсов,  а

также других затрат на ее производство и реализацию.

   В  издержки  производства  и  реализации  продукции  включаются  затраты,

связанные с:

   • непосредственным  производством продукции, обусловленные   технологией  и

организацией производства;

   • использованием  природного сырья;

   • подготовкой  и освоением производства;

   • совершенствованием  технологии  и  организации   производства,  а  также

улучшением качества продукции, повышением  ее  надежности,  долговечности  и

других эксплуатационных свойств (затраты некапитального характера);

   •    изобретательством    и    рационализацией,    проведением    опытно-

экспериментальных работ, изготовлением  и  испытанием  моделей  и  образцов,

выплатой авторских  вознаграждений и т. п.;

   • обслуживанием   производственного  процесса:  обеспечением  производства

сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и  другими  средствами

и предметами труда, поддержанием основных производственных фондов в  рабочем

состоянии, выполнением  санитарно-гигиенических требований;

   • обеспечением  нормальных условий труда и  техники безопасности;

   • управлением  производством: содержанием работников  аппарата  управления

предприятия,  фирмы  и   их   структурных   подразделений,   командировками,

содержанием  и  обслуживанием  технических   средств   управления,   оплатой

консультационных, информационных  и  аудиторских  услуг,  представительскими

расходами, связанными с коммерческой деятельностью предприятий,  фирм  и  т.

п.;

   • подготовкой  и переподготовкой кадров;

   •  отчислением   на   государственное   и   негосударственное   социальное

страхование и  пенсионное  обеспечение,  в  Государственный  фонд  занятости

населения;

   • отчислением  по обязательному медицинскому  страхованию и др.

   Конечно, результат  деятельности предприятия, фирмы  (прибыль  или  убыток)

слагается из финансового  результата от реализации продукции (работ,  услуг),

основных средств  и  другого  имущества  предприятия,  фирмы  и  доходов  от

внереализационных  операций,  уменьшенных  на   сумму   расходов   по   этим

операциям. Определяется конечный результат как  разница  между  выручкой  от

реализации  продукции  в  действующих  ценах  без  налога   на   добавленную

стоимость и акцизов  и затратами на ее производство и  реализацию.

   Различают  также понятия валового дохода  и валовой прибыли.

   Валовой   доход  —  это  показатель,  характеризующий  конечный  результат

производственной   или   коммерческой   деятельности   предприятия,   фирмы,

исчисляемый  путем  исключения   из   валовой   выручки[1]   и   результатов

внереализационных операций (без налога на добавленную  стоимость  и  акцизов)

всех  затрат  на   производство   и   реализацию   продукции,   вошедших   в

себестоимость, кроме  затрат  на  оплату  труда.  Валовая  прибыль  —  часть

валового дохода предприятия, фирмы, которая  остается  у  них  после  вычета

всех обязательных расходов. Представляет собой сумму  прибыли  от  реализации

продукции (работ, услуг), основных фондов,  иного  имущества  предприятий  и

доходов от внереализационных  операций,  уменьшенных  на  сумму  расходов  по

этим операциям.

   Классификация  затрат на производство продукции

   В отечественной  практике управления  затратами   для  целей  планирования,

учета и калькулирования  существует следующая классификация:

   • по виду  производства — основное и  вспомогательное;

   • по виду  продукции  —  отдельное   изделие,  группа  однородных  изделий,

заказ, передел, работы, услуги;

   •  по  виду  расходов   —   статьи   калькуляции   (для   калькулирования

себестоимости продукции  и  организации  аналитического  учета)  и  элементы

затрат  (для  составления  проектной  сметы  затрат  и  отчета   затрат   на

производство);

   •  по  месту  возникновения  затрат   —   участок,   цех,   производство,

хозрасчетная бригада.

   Для практического  использования в системе управления  формированием затрат

и издержек целесообразно  выделить  и  рассмотреть  классификацию  затрат  с

учетом вида расходов по статьям калькуляции и элементам  затрат.

   Перечень  статей калькуляции, их состав  и методы  распределения  по  видам

продукции,   работ,    услуг    определяются    отраслевыми    методическими

рекомендациями   по   вопросам   планирования,   учета   и   калькулирования

себестоимости продукции  (работ,  услуг)  с  учетом  характера  и  структуры

производства. 

   В качестве  примера  рассмотрим  калькуляционные   статьи  затрат,  широко

применяемые на заводах  машиностроения.

   1. Сырье и  материалы (за вычетом отходов).

   2. Покупные  изделия, полуфабрикаты и услуги  кооперированных предприятий.

   3. Заработная  плата основная производственных  рабочих.

   4. Заработная  плата дополнительная производственных  рабочих.

   5. Отчисления  на социальное страхование с   заработной  платы  основной  и

дополнительной производственных рабочих.

   6. Расходы  на подготовку и освоение производства.

   7. Расходы  на содержание и эксплуатацию  оборудования.

   8. Цеховые  расходы.

   9. Общезаводские  расходы.

   10. Потери  от брака.

   11. Внепроизводственные  расходы.

   Первые восемь  статей  затрат  образуют  цеховую   себестоимость.  Цеховая

себестоимость плюс  общезаводские  расходы  и  потери  от  брака  составляют

производственную  себестоимость. Наконец, все 11  статей  представляют  собой

полную себестоимость  продукции.

   В нынешних  условиях перехода на рыночную  экономику  на  многих  малых   и

средних предприятиях  используют  сокращенную  номенклатуру  калькуляционных

статей, включающую:

   •  материальные  затраты  (сырье,  материалы,  топливо   и   энергия   на

технологические цели) в прямом исчислении;