Сущность налога на прибыль

экономики на основе преодоления кризиса в  финансово(кредитной   и  денежной

системах;

( повышение эффективности  использования  ресурсов  предприятиями   на  основе

стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно(платежных  отношений;

(  индексация  оборотных  средств  и   четкое   определение   источников   их

формирования.

      Важным  фактором роста  рентабельности  в  нынешних  условиях  является

работа   предприятий   по   ресурсосбережению,   что   ведет   к    снижению

себестоимости, а  следовательно,  (  росту прибыли. Дело в том, что  развитие

производства за счет экономии ресурсов на данном этапе  намного дешевле,  чем

разработка новых  месторождений и вовлечение в  производство новых ресурсов.

        Снижение  себестоимости  должно   стать   главным   условием   роста

прибыльности и  рентабельности производства. 
 

                 Глава  3. ПОРЯДОК  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ПРИБЫЛИ 
 

    § 1. Плательщика  налога на прибыль. Расчеты,  используемые для расчета

                          налогооблагаемой прибыли

   Хотелось  бы рассмотреть вопрос  налогообложения   прибыли,  так  как  это

прямо отражается на чистой прибыли фирмы. Правильная политика государства  в

вопросе  налогообложения  может  привести  к  тому,  что   субъекты   малого

предпринимательства смогут  поднять  экономику  страны.  Однако  по-прежнему

процентная  ставка  налога  на  прибыль  остается  достаточно   высокой.   В

Налоговом кодексе  Республики Таджикистан налоговая  ставка  составляет  20%.

Однако, с 2000 года введен новый налог по упрощенной  системе,  уплачиваемый

субъектами  малого  предпринимательства,  если  в  течение  12   календарных

месяцев объем налогооблагаемой  операции  свыше  1200  необлагаемых  налогов

минимумов дохода (24  млн.  руб.).  Однако  помимо  малых  предприятий  есть

крупные  промышленные  предприятия,  которым  приходится  платить  налог  на

прибыль

      Налог  на  прибыль  предприятий   пришел  на  смену   налогу  с  доходов

кооператоров и  нормативных отчислений в бюджет.

      Налог  на прибыль предприятий  был   введен  с  1  января  1992   г.  Он

регулируется Законом  РФ «О налоге не прибыль предприятий  и организаций».

      Плательщиками  налога на прибыль являются  предприятия и организации  (в

том числе бюджетные), включая  предприятия с иностранным  капиталом, а  также

международные объединения  и организации, осуществляющие  предпринимательскую

деятельность.  Плательщиками   являются   филиалы   и   другие   аналогичные

подразделения  предприятий  и  организаций,  имеющие  отдельный   баланс   и

расчетный  счет.  На  предприятия,   полностью   принадлежащие   иностранным

инвесторам,  действие   этого   закона   не   распространяется.    В   своей

предпринимательской деятельности на территории  РФ  эти  предприятия  должны

руководствоваться  Законом  РФ  «О   налогообложении   прибыли   и   доходов

иностранных юридических  лиц».  Полностью освобождены  от  налога  на  прибыль

предприятия  любых  организационно-правовых  форм   в   части   прибыли   от

реализации  произведенной  ими  сельскохозяйственной  и   охотохозяйственной

продукции.

Объектом налогообложения  является облагаемая налогом  прибыль.  Для  расчета

налогооблагаемой  базы используется  несколько показателей:

        (  Балансовая  прибыль,  представляющая  собой  сумму   прибыли   от

реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного  имущества и  от

 доходов от  внереализационных операций, уменьшенных  на величину  потерь  от

внереализационных операций.

       ( Валовая прибыль, отличающаяся  от балансовой  тем,  что:  для   целей

налогообложения прибыли  используется несколько иной расчет  при  определении

прибыли от реализации основных фондов, нематериальных активов, МБП, а  также

при проведении бартерных  и других аналогичных операций;

             при  определении  валовой   прибыли   убытки,   получаемые   от

производства  и   реализации   сельскохозяйственной   продукции   подсобного

сельского хозяйства  предприятия,  в  расчет  не  включаются,  т.е.  валовая

прибыль увеличивается  на сумму убытков подсобного сельского  хозяйства,  так

как при определении  балансовой прибыли эти убытки были учтены.

        ( Прибыль от  реализации работ,  услуг, продукции, определяемая   как

разница между выручкой  от реализации без  НДС  и  акцизов  и  затратами  на

производство и  реализацию, включаемыми  в  себестоимость  продукции  (работ,

услуг).

        ( Прибыль от реализации основных  фондов и иного  имущества.  При  ее

определении  учитывается  разница между продажной ценой  и первоначальной  или

остаточной  стоимостью  этих  фондов  и  имущества,  увеличенной  на  индекс

инфляции.

     ( Доходы  от внереализационных операций,  в  состав  которых  включаются

     доходы:

           получаемые   от   долевого    участия   в   деятельности   других

предприятий;

          от сдачи имущества в аренду;

          дивиденды (проценты) по акциям, облигациям  и иным ценным  бумагам,

принадлежащим предприятиям;

           (расходы)   от   операций,   непосредственно   не   связанных   с

производством и  реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные  в  виде

санкций и возмещения  убытков;

            суммы,  полученные  безвозмездно  от  других   предприятий   при

отсутствии совместной деятельности.

     (  Налогооблагаемая  прибыль.

      . Прибыль,  остающаяся в распоряжении предприятия,  или чистая

           прибыль. 
 
 

                      § 2.  Льготы по налогу на  прибыль

       Льготы, предоставляемые по налогу  на  прибыль,  можно  разделить   на

пять групп, предусматривающих:

      . полное  освобождение от уплаты налога  на прибыль специализированных

        предприятий и организаций в  части, полученной от  осуществления   их

        уставной деятельности;

      . понижение  ставки налога на прибыль на  50%  для  предприятий,  если

        инвалиды составляют не менее  50% общего числа их работников;

      . освобождение  от налогообложения только той  части  прибыли,  которая

        направляется на осуществление  определенных,  установленных   законом

        целей;

      . наряду  с общими льготами для  всех  предприятий  (   предоставление

        специальных льгот предприятиям  малого бизнеса;

      . разрешение  для предприятий  использовать  так  называемый  «перенос

        убытков», что  довольно  широко  применяется  в  мировой   практике.

        Относительно  к российскому законодательству  это означает, что  для

        предприятий, получивших в предыдущем  году убыток, освобождается  от

        уплаты налога  часть  прибыли,  направленная  на  его  покрытие,  в

        течение последующих пяти лет. 

  § 3.  Проблемы  совершенствования законодательной  базы по налогообложению

                    прибыли предприятий и пути  их решения

      Главная  проблема, возникающая  при   налогообложении  прибыли,  это   не

размер ставки, а  порядок определения налогооблагаемой базы.

      В   сложившихся  экономических   условиях  предприятия  часто   вынуждены

реализовывать свою продукцию по  цене  не  выше  фактической  себестоимости.

Действующее налоговое  законодательство не запрещает проводить  эту  операцию.

Но  если  в  бухгалтерском  учете  выручка   для   определения   финансового

результата  отражается  в  фактически  полученных  суммах,  то   для   целей

налогообложения выручка  может отражаться по-разному. Таким  образом,  особую

важность приобретает  определение рыночной  цены.

      Тема  рыночных цен на продукцию  (работы, услуги)  (  одна  из  наименее

методически  проработанных  тем  в  нормативных  актах  по  налогообложению.

Слабым местом порядка  определения рыночной цены  для  целей  налогообложения

реализации продукции  по ценам не  выше  себестоимости   является  отсутствие

нормативно-правового  акта, в котором был бы  конкретно  изложен  приемлемый,

универсальный  метод  определения   рыночной   цены   продукции,   одинаково

обязательный как  для предприятий, так и для  налоговых  органов.  Разработать

такой универсальный  метод  не  только  чрезвычайно  трудно,  но  и  вряд  ли

возможно,  если  от  метода  требуется,   чтобы  он  мог  быть  одновременно

пригоден для разных видов производств. Но если  не всегда  можно  определить

для целей налогообложения  рыночную цену продукции в строгом  соответствии  с

нормативно-правовыми  актами,  то  еще  труднее  определить  таким   образом

рыночную цену для  целей налогообложения применительно  к работе  или  услуге.

Практически   возможно  определение  рыночных  цен  только  на  элементарные

работы и услуги, состоящие из минимального количества операций, и на  широко

распространенные,   состоящие   из   однотипных,   повторяющихся   операций.

Определить же  рыночную  цену  работы  или  услуги,  носящей  индивидуальный

характер, практически  невозможно. Именно этими трудностями  объясняется  то,

что в  нормативных  актах  только  формулируется  понятие  рыночной  цены  и

указываются основные принципы ее определения, но не дается конкретный  метод

ее определения.

    Все вышеизложенное  свидетельствует о том,  что   простота  и  доступность

восприятия   налога   на   прибыль   в   данном   случае   не   соблюдается.

Налогоплательщик  вынужден  прилагать  время  и  средства   на   определение

рыночных  цен  и  аналогичной  продукции  (привлечение  оценщиков  для  этих

целей).

     Основное  направление эволюции российского   законодательства  по  налогу

на прибыль в  целом совпадало с  аналогичными  реформами  в  других  странах.

Однако,   принципиальное   отличие   реформирования    российской    системы

налогообложения  прибыли   от   западной   модели   состоит   в   расширении

налогооблагаемой  базы за счет включения в нее  новых  объектов  обложения  и