Экономическая сущность налога на прибыль

Содержание.

Введение…………………………………………………………………………….…4

Экономическая сущность налога на прибыль………………………………………..7

Классификация доходов………………………………………………………………11

Расходы, их группировка……………………………………………………………..17

Порядок признания доходов и  расходов при методе начисления и  кассовом

методе…………………………………………………………………………………..17

Налоговые ставки……………………………………………………………………...19

Налоговый период. Отчетный период………………………………………………..21

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей………………….…..21

Налоговый учет………………………………………………………………………...22

Налоговая декларация…………………………………………………………………22

Заключение……………………………………………………………………………..23

Список используемой литературы……………………………………………………24

 

 

 

 

 

 

Введение

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской

Федерации "Налог на прибыль  организаций". Эта глава была принята  Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться  не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О  налоге на прибыль предприятий и  организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма  его выплат обычно одна из самых  крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации  занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических  аспектов налога на прибыль как экономической  категории и анализ действующей  российской системы налогообложения  прибыли предприятий и организаций.

Первая глава работы посвящена  основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты.

 

 

Экономическая сущность налога на прибыль

Налог на прибыль занимает второе место среди доходных источников консолидированного бюджета. В общей структуре налоговых платежей России его доля составляет 28% и превышает поступления от акцизов и налога на доходы физических лиц вместе взятых. Вот почему так важно было продолжить налоговую реформу именно либерализацией налога на прибыль.

В 2002 году в связи с введением  в действие главы 25 Налогового кодекса  РФ в очередной раз изменились методы изъятия прибыли в бюджет. К основным инновациям по налогу на прибыль можно отнести:

· отмену ранее действующего Положения  о составе затрат. В Налоговом  кодексе РФ собраны все основные документы, необходимые для исчисления налога;

· снижение ставки налога почти на треть. Новые ставки можно считать  революционными, так как они стали  едиными для всех организаций  независимо от вида деятельности- 20% ( из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ.)

· отмену всех льгот, в том числе 50% -ой на капитальные вложения.

Система налогового администрирования  налога на прибыль сегодня крайне нуждается в усовершенствовании методов и технологий не только по причине кодификации законодательства, но и в силу традиционности подходов к осуществлению налогового контроля, которые давно следовало бы модифицировать или даже менять.

Плательщики налога на прибыль

Плательщики налога на прибыль установлены  в статье 246 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Понятие организации дается в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. В  соответствии с этим пунктом организацией-налогоплательщиком является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством  Российской Федерации и занимающееся коммерческой или иной предпринимательской  деятельностью, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена  обязанность по уплате налогов.

Объект налогообложения.

Статья 247 Налогового кодекса РФ устанавливает  объект налогообложения по налогу на прибыль. Согласно этой статье, объектом признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется следующим  образом:

· для российских организаций - это  полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые  определяются в соответствии с данной главой;

· для постоянных представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, - полученные постоянными представительствами  доходы за минусом сумм произведенных  ими расходов, исчисляемых по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

· для иностранных организаций - сумма доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

Стоит обратить внимание на то, что  с 1 января 2002 года не применяется понятие "себестоимость продукции (работ, услуг)". Вместо нее для определения  величины налогооблагаемой прибыли используется понятие "произведенные расходы". Они определяются согласно правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ).

А если налогоплательщик доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав получил в натуральной форме? Такие доходы для целей налогообложения  учитываются по нормам, установленным  статьей 40 Налогового кодекса РФ, то есть исходя из цены, указанной сторонами  сделки. Это же правило распространяется и на внереализационные доходы.

Налоговые органы имеют право контролировать правильность применения цен по сделкам  в следующих случаях:

· между взаимозависимыми лицами;

· по товарообменным операциям;

· по внешнеторговым сделкам;

· при отклонении цен более чем  на 20 процентов от их уровня, применяемого налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам.

При выявлении в вышеперечисленных  случаях отклонений цен реализации более чем на 20 процентов от рыночных цен идентичных (однородных) товаров  налоговые органы выносят решение  о доначислении сумм налогов.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены принимаются существующими на момент реализации товаров, работ и услуг  или совершения внереализационных операций без налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж.

Следует иметь в виду, что налоговая  база для исчисления налога на прибыль  учитывается нарастающим итогом с начала года до конца отчетного  периода.

Классификация доходов.

Статья 248. Порядок  определения доходов.

1. К доходам в целях  настоящей главы относятся:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации).

· внереализационные доходы.

При определении доходов из них  исключаются суммы налогов, предъявленные  в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных  прав).

Статья 249. Доходы от реализации.

· В целях настоящей главы  доходом от реализации признаются выручка  от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

· Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественных  прав, выраженных в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости  от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы  в соответствии со статьей 271 или  статьей 273 настоящего Кодекса.

Статья 250. Внереализационные  доходы.

Внереализационными доходами налогоплательщика  признаются, в частности, доходы:

· от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди  акционеров (участников) организации;

· в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным  банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

· в виде признанных должником или  подлежащих уплате должником на основании  решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций  за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков  или ущерба;

· от сдачи имущества (включая земельные  участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

· от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского  счета, банковского вклада, а также  по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

· в виде сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в  порядке и на условиях, которые  установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 настоящего Кодекса;

· в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или имущественных  прав, за исключением случаев, указанных  в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в  соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому  имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным  услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

· в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном  статьей 278 настоящего Кодекса;

· в виде дохода прошлых лет, выявленного  в отчетном (налоговом) периоде;

· в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом  от возврата стоимости соответствующей  части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы.

1. При определении налоговой  базы не учитываются следующие  доходы:

· в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые  получены от других лиц в порядке  предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими  доходы и расходы по методу начисления;

· в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

· в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих  денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

· в виде сумм налога на добавленную  стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в  соответствии с главой 21 настоящего Кодекса при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных  прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных  обществ и товариществ или  паевых взносов в паевые фонды  кооперативов;