Экономическая сущность налога на прибыль

· в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником  или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества  ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

· в виде средств или иного  имущества, которые получены по договорам  кредита или займа (иных аналогичных  средств или иного имущества  независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств  или иного имущества, которые  получены в счет погашения таких  заимствований;

· в виде имущества, полученного  российской организацией безвозмездно:

1. от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей  стороны более чем на 50 процентов  состоит из вклада (доли) передающей  организации;

2. от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей  стороны более чем на 50 процентов  состоит из вклада (доли) получающей  организации;

· в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации  в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Расходы, их группировка

Статья 253. Расходы, связанные с производством и  реализацией.

1. Расходы, связанные  с производством и реализацией,  включают в себя:

· расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или) реализацией  товаров (работ, услуг, имущественных  прав);

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в  исправном (актуальном) состоянии;

· расходы на освоение природных  ресурсов;

· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

· прочие расходы, связанные с производством  и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные  с производством и (или) реализацией,  подразделяются на:

· 1)материальные расходы;

· 2) расходы на оплату труда;

· 3) суммы начисленной амортизации;

· 4) прочие расходы.

Статья 254. Материальные расходы

1. К материальным  расходам, в частности, относятся  следующие затраты налогоплательщика:

· на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при  производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

· на приобретение материалов, используемых:

1) для упаковки и иной подготовки  произведенных и (или) реализуемых  товаров (включая предпродажную  подготовку);

2) на другие производственные  и хозяйственные нужды (проведение  испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию  основных средств и иные подобные  цели);

· на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, и другого  имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества  включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его  в эксплуатацию;

· на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке  у налогоплательщика;

· на приобретение топлива, воды и  энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов  энергии, отопление зданий, а также  расходы на трансформацию и передачу энергии;

Статья 265. Внереализационные  расходы

1. В состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные  затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной  с производством и (или) реализацией.  К таким расходам относятся,  в частности:

· расходы на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому  имуществу).

· расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных  по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком

Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации.

1. В целях настоящей главы налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

· линейный метод;

· нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается  налогоплательщиком самостоятельно применительно  ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация  по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей  налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается  с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти  с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Установленные настоящим пунктом  методы начисления амортизации применяются  ко всем основным средствам вне зависимости  от даты их приобретения.

2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

3. Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

В отношении прочих объектов амортизируемого  имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется  только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения.

4. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

5. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

· амортизация начисляется ликвидируемой  организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в  установленном порядке завершена  реорганизация;

· амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации  организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

6. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса. Для целей настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются организации, указанные в пунктах 7 и 8 статьи 241 настоящего Кодекса.

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

При определении налоговой  базы не учитываются следующие расходы:

· в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли  после налогообложения;

· в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством  Российской Федерации предоставлено  право наложения указанных санкций;

· в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

· в виде суммы налога, а также  суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в  окружающую среду;

Порядок признания доходов  и расходов при методе начисления и кассовом методе.

Статья 271. Порядок  признания доходов при методе начисления.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного  имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав) в их оплату.

Для внереализационных доходов  датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами  акта приема-передачи имущества  (приемки-сдачи работ, услуг) - для  доходов:

· в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг);

· по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных  средств на расчетный счет (в  кассу) налогоплательщика - для  доходов:

· в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности других организаций;

· в виде безвозмездно полученных денежных средств;

3) дата осуществления расчетов  в соответствии с условиями  заключенных договоров или предъявления  налогоплательщику документов, служащих  основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

· от сдачи имущества в аренду.

Статья 272. Порядок  признания расходов при методе начисления.

Расходы, принимаемые для целей  налогообложения с учетом положений  настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты  денежных средств и (или) иной формы  их оплаты.

1. Датой осуществления материальных  расходов признается:

· дата передачи в производство сырья  и материалов - в части сырья  и материалов, приходящихся на произведенные  товары (работы, услуги);

· дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для  услуг (работ) производственного характера.

2. Датой осуществления внереализационных  и прочих расходов признается:

· дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в  соответствии с настоящей главой;

(пп. 2 введен Федеральным законом  от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

· дата расчетов в соответствии с  условиями заключенных договоров  или дата предъявления налогоплательщику  документов, служащих основанием для  произведения расчетов, либо последнее  число отчетного (налогового) периода - для расходов (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ): в виде сумм комиссионных сборов; в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги); в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Статья 273. Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе.

1. Организации (за исключением  банков) имеют право на определение  даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие  четыре квартала сумма выручки  от реализации товаров (работ,  услуг) этих организаций без  учета налога на добавленную  стоимость не превысила одного  миллиона рублей за каждый  квартал.

В целях настоящей главы датой  получения дохода признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашение задолженности  перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты. В целях настоящей главы  оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение  встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Статья 284. Налоговые  ставки.

1. Налоговая ставка устанавливается  в размере 24 процентов, за исключением  случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 настоящей статьи. При этом: