Сущность налога на прибыль

равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

. отчислений в  резервный и другие   аналогичные   фонды,  создание  которых

   предусмотрено  законодательством (до достижения  размеров  этих  фондов  не

   более  25%  уставного  фонда,  но  не  свыше  50%   прибыли,   подлежащей

   налогообложению);

. рентных платежей  в бюджет;

. доходов по ценным  бумагам и  от долевого участия   в  деятельности  других

   предприятий;

. доходов от казино, видеосалонов и пр.;

. прибыли от страховой  деятельности;

. прибыли от отдельных  банковских операций  и сделок;

. курсовой разницы,  образовавшейся в результате  изменения  курса  рубля   по

   отношению   к   котируемым   Центральным   банком   Российской   Федерации

   иностранным  валютам;

.    прибыли    от    производства    и     реализации     производственной

   сельскохозяйственной  и охотохозяйственной продукции.

          Чистая  прибыль  предприятия,  т.е.  прибыль,  остающаяся  в   его

распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью  и  суммой

налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт  и  импорт.

           Чистая  прибыль  направляется   на   производственное   развитие,

социальное развитие, материальное поощрение работников, создание  резервного

фонда,  уплате  в  бюджет  экономических  санкций,  связанных  с  нарушением

предприятием действующего законодательства, на благотворительные   и  другие

цели.

           Неотъемлемым  признаком  рыночной  экономики  является  появление

консолидированной  прибыли.  Консолидированная  прибыль   -   это   прибыль,

сводная  по  бухгалтерской   отчетности   о    деятельности   и   финансовых

результатах   материнских   и   дочерних   предприятий.    Консолидированная

бухгалтерская отчетность представляет собой объединение  отчетности  двух  и

более хозяйствующих  субъектов,  находящихся  в  определенных  юридических  и

финансово-хозяйственных   взаимоотношениях.    Необходимость    консолидации

определяется  экономической  целесообразностью.   Предпринимателям   выгодно

вместо одной крупной  фирмы создавать  несколько  более  мелких  предприятий,

юридически самостоятельных, но экономически  взаимосвязанных,  т.к.  в  этом

случае может быть получена экономия на налоговых  платежах.  Кроме  того,  в

связи  с  дроблением   и   ограничением   юридической   ответственности   по

обязательствам  снижается  степень  риска  в  ведении  бизнеса,  достигается

большая мобильность  в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.

       Прибыль от реализации продукции  (товаров, работ. услуг)  представляет

собой разницу между  выручкой от реализации продукции  без  НДС,  спецналога,

акцизов, экспортных тарифов,  и  затратами  на  производство  и  реализацию,

включаемыми в себестоимость  продукции.

       Выручка от реализации продукции  определяется либо по мере  ее  оплаты

либо по мере отгрузки  товаров  (продукции,  работ,  услуг)  и  предъявления

покупателю расчетных  документов. Метод  определения  выручки  от  реализации

продукции устанавливается  предприятием на длительный срок исходя из  условий

хозяйствования и  заключения договоров. В отраслях сферы  товарного  обращения

(торговля, общественное  питание) вместо  категории   «выручка  от  реализации

продукции» используется  категория  «товарооборот».  Сущность  товарооборота

составляют экономические  отношения, связанные  с  обменом  денежных  доходов

на товары в порядке  купли-продажи.  В  зарубежной  практике  вместо  термина

«выручка» зачастую используют  термин  «валовой  доход».  Однако  это  очень

широкая  трактовка  данного  термина.   Валовой   доход  как   экономическая

категория выражает собой вновь созданную  стоимость,  или  чистую  продукцию

хозяйствующего субъекта. В практике планирования  и  учета  в  торговле  под

валовым доходом  понимается сумма торговых надбавок (скидок); в  общественном

питании  -  сумма  торговых набавок (скидок) и наценок.

         Себестоимость  продукции   представляет  собой  стоимостную   оценку

используемых в  процессе производства продукции  природных  ресурсов,  сырья,

материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых  ресурсов,  а  также

других затрат на ее производство и реализацию. 
 

            Глава 2.  РОЛЬ  ПРИБЫЛИ  В   ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 
 

                 §  1.   Прибыль: ее сущность  и формирование 

    Прибыль  образуется  в  результате  реализации  продукции.  Ее  величина

определяется разницей между доходом, полученным от реализации  продукции,  и

издержками  (затратами)  на  ее  производство  и  реализацию.  Общая   масса

получаемой прибыли  зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня  цен,

устанавливаемых на продукцию, а  с  другой  —  от  того,  насколько  уровень

издержек производства соответствует общественно необходимым  затратам.

    Первое  —  объем  продаж  —   зависит  от  эффективности   осуществления

коммерческой работы: от умения создавать  выгодные  условия  для  реализации

своей продукции,  т.е.  проводить  маркетинг,  организовать  рекламу,  сбыт,

сформировать ценовую  и товарную политику и т.д.

    Второе  — уровень  издержек  производства  —  зависит  от  эффективности

организации  производства  и  труда,   выбранной   технологии,   технической

оснащенности предприятия.

    Вместе  с тем прибыль на предприятии  зависит  не  только  от  реализации

продукции, но и от других видов деятельности, которые  ее  либо  увеличивают,

либо уменьшают. Поэтому  в теории  и  на  практике  выделяют  так  называемую

«балансовую прибыль». Ее название говорит  само  за  себя.  Она  состоит  из

прибыли  от  реализации  продукции  (выручка  от  реализации  продукции  без

косвенных налогов  минус  затраты  (расходы)  на  производство  и  реализацию

продукции) плюс внереализационные  доходы  (доходы  по  ценным  бумагам,  от

долевого участия  в деятельности других предприятий,  от  сдачи  имущества  в

аренду и т.п.) минус  внереализационные расходы (затраты  на производство,  не

давшее  продукции,   на   содержание   законсервированных   производственных

мощностей, убытки от списания долгов и т.д.).

    Кроме  того, выделяется  валовая  прибыль,  которая  представляет  собой

балансовую прибыль  за минусом или плюсом финансового  результата от  операций

с  основными  фондами  (средствами),   нематериальными   активами   и   иным

имуществом.

    Во всех  странах  с  рыночной  экономикой  прибыль  облагается  налогом.

Поэтому на практике принято  выделять  налогооблагаемую  прибыль.  Последняя

представляет собой  валовую прибыль за вычетом отчислений в резервные  фонды,

доходов по видам  деятельности, освобожденной от налогообложения,  отчислений

на капиталовложения.

    В результате  на предприятии, как это принято  называть  в  теории  и   на

практике, остается так называемая чистая  прибыль.  По  своей  величине  она

представляет налогооблагаемую прибыль за минусом налога на прибыль  и  налога

на  превышение  фактических  расходов  на  оплату  труда  по   сравнению   с

нормируемой.

    Из  чистой  прибыли  предприятие  выплачивает   дивиденды  и   различные

социальные  налоги,  и  образуют  фонды.  В  результате   остается   прибыль

неиспользованная, или  убыток, непокрытый деньгами.

    В условиях  рыночных отношений, как  свидетельствует   мировая  практика,

имеется два основных источника получения прибыли.

    Первый  — это монопольное положение  предприятия по выпуску той  или  иной

продукции  или  уникальности  продукта.  Поддержания  этого   источника   на

относительно  высоком  уровне  предполагает  проведение  постоянной  новации

продукта.  Здесь  следует  учитывать  такие  противодействующие  силы,   как

антимонопольную политику  государства  и  растущую  конкуренцию  со  стороны

других предприятий.

    Второй  источник  связан  с  производственной   и   предпринимательской

деятельностью, поэтому  касается практически всех предприятий.  Эффективность

его использования  зависит от знания конъюнктуры  рынка  и  умения  постоянно

адаптировать под  нее развитие производства. Здесь, по сути, все  сводится  к

маркетингу. Величина прибыли в данном случае зависит:

.  во-первых,  от  правильности  выбора   производственной   направленности

   предприятия   по  выпуску   продукции   (выбор   продуктов,   пользующихся

   стабильным  и высоким спросом);

. во-вторых, от создания  конкурентоспособных условий продажи  своих  товаров

   и  оказания  услуг  (цена,  сроки  поставок,  обслуживание   покупателей,

   послепродажное  обслуживания и т.д.);

. в-третьих, от  объемов производства (чем больше  объем продаж,  тем  больше

   масса прибыли);

. в-четвертых, от  ассортимента продукции и снижения  издержек производства.

    Однако  получение прибыли в условиях  рынка всегда связано с риском  — над

предприятием постоянно  висит угроза потерять вложенный  капитал  целиком  или

частично. Именно  поэтому  в  теории  и  на  практике  используется  понятие

«предпринимательская  прибыль»,  которая  по  своей  величине  должна   быть

больше, чем процент, получаемый по вкладам в банк.

    По своему  содержанию понятие  «риск»  относится  как  к  хозяйственной,

коммерческой,  так  и  к  финансовой  деятельности.  Для  определения  риска

используются два  основных метода:  статистический  и  экспертный.  В  основе

статистического лежат  приемы  математической  статистики  (расчет  вариации,

дисперсии и стандартного отклонения по  показателям  финансово-хозяйственной

деятельности).  Этими  показателями  являются  рентабельность  производства,

продукции, инвестиций, продаж и т.д.

          Полностью  избежать  риска   в  предпринимательской   деятельности

практически  невозможно,  но  существует  система  методов   смягчения   его