Специальные налоговые режимы

     Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов  и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 30.12.2005 №167 (ред. 27.11.2006). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, ведут учет доходов и расходов (ст. 346¹⁵ и 346¹⁶ НК), а также основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

       Налоговые декларации представляются налогоплательщиками-организациями  по истечении налогового или отчетного  периода в налогове органы по месту  их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

       Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели  по истечении налогового или отчетного  периода в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

       Форма налоговых деклараций и порядок  их заполнения утверждаются Министерством  финансов РФ,

       Суммы налога зачисляются на счета органов  федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты соответствующего уровня и бюджеты государственных  социальных внебюджетных фондов.

       Доходы  от уплаты налога при упрощенной системе  налогооблажения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам отчислений:

       - в бюджеты субъектов Федерации  – 45%;

       - в местные бюджеты – 45%;

       - в федеральный фонд ОМС –  0,5%;

       - в территориальные фонды ОМС  – 4,5%;

       - в фонд социального страхования  РФ – 5%.[15]

     Данный вид налогообложения имеет следующие преимущества:

       Во-первых, можно выбрать объект налогообложения. Это значит, что налог может уплачиваться только с доходов, или с доходов, уменьшенных на величину расходов. В первом случае ставка налога составляет 6%, во втором 15%.

     Во-вторых, при данной системе налогообложения  отсутствует необходимость в  ведении бухгалтерского учета. Достаточно вести «Книгу учета доходов и  расходов», которую следует зарегистрировать в налоговом органе.

     В-третьих, применение упрощенной системы предусматривает  освобождение от уплаты налога на прибыль  для юридических лиц и налога на доходы физических лиц для предпринимателей. При этом и те и другие не уплачивают налог на имущество, единый социальный налог и налог на добавленную стоимость.

     Еще одно преимущество заключается в  том, что с 2009 года налоговая декларация будет представляться в налоговые  органы только один раз в год.

     По  единому налогу, взимаемому в связи  с упрощенной системой налогообложения  в Ставропольском крае в 2008 году наблюдается  рост поступлений(144%). Рост поступлений по данному налогу в консолидированный бюджет является постоянным процессом. Так с 2005г. до 2007г. рост  составил 514,4 млн. руб. (Приложение 4)

     Кроме того в  1,7 раза выросли доначисления единого налога, взимаемого в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения, составив 49,7 млн. рублей. 
 

     1.3 Сфера применения ЕНВД 

     Согласно  главе 26³ НК РФ система налогооблажения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом и вводится в действие законами субъектов РФ наряду с общей системой налогооблажения.

     Особенностью  системы налогооблажения в виде ЕНВД является то, что переход на неё осуществляется в обязательном порядке. При этом ЕНВД уплачивается по месту осуществления предпринимательской  деятельности налогоплательщика. Поэтому  если организации или индивидуальные предприниматели осуществляют предпринимательскую  деятельность, подпадающую под ЕНВД, на территории субъекта Федерации, где  издан соответствующий закон, то они обязаны встать на учет в налоговой  инспекции по месту осуществления  этой деятельности в течение 5 дней с её начала.[16]

     Законы  субъектов федерации устанавливают  следующие характеристики налога на вмененный доход:

     - порядок введения системы на  территории соответствующего субъекта  Федерации;

     - виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится  ЕНВД, в пределах перечня, установленного  ст.346²⁶ НК РФ;

     - значения коэффициента К₂, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности, в пределах, установленных НК РФ. [9]

     В ст.346²⁶ закреплен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта РФ данная система налогооблажения может применяться. К таковым относятся:

     - оказание бытовых услуг (ремонт  обуви, изделий из меха, металлоизделий, одежды, часов, ювелирных изделий;  ремонт и обслуживание бытовой  техники, компьютеров и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье, по чистке обуви; оказание парикмахерских услуг;

     - оказании ветеринарных услуг;

     - оказание услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автомобилей;

     - розничная торговля через магазины  с площадью торгового зала  не больше 150 м²;

     - оказание услуг общественного  питания с использованием зала  обслуживания посетителей площадью до 150 м²;

     - оказание автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров и  грузов организациями и индивидуальными  предпринимателями, использующих для этих целей не более 20 автомобилей.

     Из  перечня бытовых услуг, при которых  применяется ЕНВД, на федеральном  уровне путем внесения изменений  в определение бытовых услуг  для целей применения ЕНВД в статье 346²⁷ НК РФ, исключены услуги по изготовлению мебели, услуги по строительству индивидуальных домов. Поэтому организации и ИП, применяющие в 2008 году ЕНВД в данных сферах деятельности, не смогут применять данную систему налогообложения в 2009 году и должны оценить эффективность применения общего режима налогообложения либо вовремя перейти на упрощенную систему налогообложения.[23]

     Также уточнено содержащееся в статье 346²⁷ определение розничной торговли. К розничной торговле в целях применения ЕНВД не относится с 1 января 2009 года реализация газа в любом виде; реализация товаров путем телефонной связи. Однако однозначно к розничной торговле с 2009 года отнесена реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах.

     Пересмотрены  представления о стационарной торговой сети. С 1 января 2009 года под  стационарной торговой сетью будет пониматься торговая сеть, расположенная в предназначенных  и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Следовательно, с 1 января 2009 года при рассмотрении вопроса о применении ЕНВД в торговле будет изучаться не только целевое назначение помещения как такового, но и порядок и условия его фактического использования.

     Устанавливается особая льгота в применении ЕНВД для  магазинов (отделов) кулинарии при  ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных. Именно эти объекты общественного  питания в соответствии с уточненной редакцией определения в статье 346²⁷ НК отнесены к объектам организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

     Уточнены  условия применения ЕНВД для деятельности автостоянок. В соответствии с новой  редакцией пп.4 п.2 статьи 346²⁶ НК РФ ЕНВД с 1 января 2009 года применяется в отношении оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).[19]

     Таким образом, вне зависимости от формулировки договора между собственником стоянки  и собственником автомобиля и  услуги по хранению автотранспортных средств, и услуги по предоставлению места для стоянки автотранспортного  средства будут облагаться ЕНВД.

     Принципиально расширена сфера применения ЕНВД при размещении рекламы. С 1 января 2009 года ЕНВД облагается реклама, размещенная  на любых транспортных средствах (новая редакция пп. 11 п.2 статьи 346²⁶). Ранее на уплату ЕНВД переводилось только размещение рекламы на конкретных видах транспортных средств – к которым в соответствии с Кодексом были отнесены автобусы любых типов, трамваи, троллейбусы, легковые и грузовые автомобили, прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски, речные суда. А с 1 января 2009 года под ЕНВД подпадет и размещение рекламы на любых транспортных средствах.

     Существенно и принципиально расширена категория  плательщиков ЕНВД при размещении наружной. С 1 января 2009 года под применение ЕНВД подпадает распространение наружной рекламы с использованием рекламных  конструкций. Такой вид деятельности в соответствии с определением, данным в статьи 346.27, с 1 января 2009 года включает в себя предпринимательскую деятельность по распространению наружной рекламы  с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного  территориального размещения, монтируемых  и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах  зданий, строений, сооружений или вне  их, а также остановочных пунктов  движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной  конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13 марта 2006 года N 38-ФЗ "О  рекламе".

     Таким образом, однозначно решены вопросы, кто  уплачивает единый налог в сфере  размещения рекламы – эта обязанность  целиком и полностью непосредственно  в силу закона возлагается на владельца  рекламной конструкции. При этом также однозначно определено, что  для целей налогообложения ЕНВД владелец рекламной конструкции (организация  или индивидуальный предприниматель) – это собственник рекламной  конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию  или правом владения и пользования  рекламной конструкцией на основании  договора с ее собственником.

     Непосредственно статьей 346²⁷ Кодекса уточнено, что для целей расчета ЕНВД при перевозке пассажиров количество посадочных мест определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода - изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления организации (индивидуального предпринимателя), являющейся (являющегося) собственником автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.

       Уточнена формулировка вида деятельности  по применению ЕНВД при сдаче  в аренду земельных участков (пп.14 п.2 статьи 346.26). С 1 января 2009 года  ЕНВД применяется к оказанию  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  земельных участков для размещения  объектов стационарной и нестационарной  торговой сети, а также объектов  организации общественного питания.

     Изменения носят разнонаправленный характер. Часть изменений определенно  улучшает положение налогоплательщиков ЕНВД, однако часть изменений не порадует плательщиков единого налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Система налогооблажения  в виде ЕНВД  в Ставропольском  крае 

     Специальный режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в тоже время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т. п.