Специальные налоговые режимы

     Налоговым периодом признается календарный год. Перейти на общий режим налогообложения  до окончания налогового периода  нельзя. Переход возможен только с  начала календарного года, уведомив об этом ИМНС не позднее 15 января года, в  котором предприятие предполагает перейти на общий режим налогообложения. Если по итогам налогового периода  выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составит менее 70%, то налогоплательщик подает заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода и производит уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по ЕСХН. Налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения вправе перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через год после того, как утратил право на его применение.

       Объектом налогообложения признаются  доходы, уменьшенные на величину  расходов.

       Порядок определения и признания  доходов и расходов во многом  определяется действующими на  сегодня нормами гл.25 НК РФ  «Налог на прибыль организаций»  и расходами, учитываемыми во  многом также по принципу учета  расходов при определении налоговой  базы этой же главы, но с  некоторыми немаловажными особенностями.  В частности, расходы увеличиваются  на сумму приобретаемых основных  средств и относятся на затраты  в момент их ввода в эксплуатацию. Стоимость основных средств, срок  службы которых до 3-х лет, списывается  на расходы в первый год  уплаты ЕСХН. При сроке службы  от 3 до 15 лет в первый год на  расходы списывается 50% стоимости, 2-й – 30%, и в 3-й – оставшиеся 20% стоимости. При сроке службы свыше 15 лет остаточная стоимость списывается на расходы равными долями в течение 10 лет. Лизинговые платежи также учитываются по расходам, а также суммы НДС, уплаченные в цене товара.

     Налоговой базой признается денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%, при этом сумма убытков, превышающая это ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

       Налоговая ставка установлена в размере 6%. Налог уплачивается по месту нахождения организации и зачисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

     Налоговые декларации составляются по истечении  налогового периода и представляются не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Уплачивается налог не позднее срока, установленного для  подачи налоговой декларации.

     Наряду  с поправками к действующей 26 главе  НК, введен ряд других поправок, в  том числе для организаций, не перешедших на уплату ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции. При уплате налога на прибыль  вводится следующий порядок: в 2004-2005 годах по ставке 0%,2006-2008 годах по ставке 6%, 2009-2011 гг. – 12%, 2012-2014 гг. – 18%. Начиная с 2015 года в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ – 24%.

     Единый  сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату четырех налогов.

     Первый  заменяемый налог – налог на прибыль. Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на специальный режим налогообложения, до 2006 года освобождены от уплаты налога на прибыль от сельскохозяйственной деятельности (налогообложению подлежит прибыль от прочей деятельности).

     Второй  заменяемый налог – налог на имущество организаций (физических лиц, в частности имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

     Третий  заменяемый налог – единый социальный налог. На него приходится наибольшая экономия при переходе на уплату ЕСХН, поскольку при существующем режиме налогообложения это составляет 26,1% от фонда заработной платы, а при переходе на уплату ЕСХН – 10,3% (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).

     В 2003 году в сельском хозяйстве начислено 1022 млн. руб. заработной платы, соответственно сумма начислений по единому социальному  налогу – 266,7 млн. руб., при уплате ЕСХН это составило бы 105,3 млн. руб., то есть, экономия могла бы составить 161,4 млн. руб.[6]

     Четвертый заменяемый налог – НДС. При переходе на специальный режим налогообложения прекращаются обязательства по уплате НДС.

     В первоначально предложенном варианте закона предполагалось сельхозтоваропроизводителям  предоставить право самим решать, уплачивать НДС в соответствии с  общим режимом налогообложения, либо относить на расходы сумму НДС, уплаченную в цене товара.[4]

     Следует учесть, что с 2004 года ставка по материальным ресурсам составляет 18%, следовательно, сумма возмещаемого из бюджета НДС в результате сокращения разницы в процентных ставках сократится.[3]

     Уплата  указанных налогов заменяется уплатой  единого сельскохозяйственного  налога, который начисляется за налоговый  период.

     Плательщики данного налога обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а  также все другие налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогооблажения.

     Положительным моментом является то, что переход  на уплату ЕСХН осуществляется предприятиями  добровольно, в зависимости от конкретно  сложившейся финансово-экономической  ситуации на предприятии (в отличие  от предыдущего Закона, введение в  действие которого на территории принималось  региональными органами власти).

     В 2004 году с общего режима налогообложения  на уплату ЕСХН перешли 226 предприятий, в том числе 27 агрофирм, 97 коллективных сельскохозяйственных предприятий, 102 крестьянских (фермерских) хозяйства. Расчеты показывают, что специальный режим налогообложения приемлем для хозяйств, имеющих низкий и средний уровень производства, испытывающих трудности с выполнением текущих обязательств, использующих бартерные операции для расчета за ресурсы. При сокращении объема текущих платежей у хозяйств возникает реальная возможность направить высвободившиеся денежные средства в производство.

     Существенным  моментом, сдерживающим переход сельхозпредприятий с общего режима налогообложения  на специальный режим, было то, что  НДС по не списанным на производство материальным ресурсам необходимо было возвратить в бюджет. Государственной Думой РФ принята поправка в налоговый Кодекс, устанавливающая, что при переходе на уплату ЕСХН «входной» НДС не подлежит уплате в бюджет.

     Финансово-устойчивым предприятиям, соблюдающим расчетно-платежную дисциплину, получающим возмещение из бюджета НДС и имеющим прибыль от хозяйственной деятельности, переход на уплату ЕСХН не дает значительной экономии по налогам в сравнении с общим режимом налогообложения. Крупным предприятиям, получающим возмещение из бюджета НДС и имеющим прибыль от хозяйственной деятельности, специальный режим налогообложения невыгоден, поскольку ведет к увеличению объема налоговых платежей в сравнении с действующим режимом налогообложения в целом на 28,6 млн. руб.[21]

     Во  многом вопрос выгодности или невыгодности перехода сельхозтоваропроизводителей  на уплату единого сельскохозяйственного  налога зависит от проводимой в аграрном секторе финансовой и налоговой  политики. Так, к примеру, в Брянской области сельхозтоваропроизводителям  не была предоставлена льгота по налогу на имущество. В результате предприятия, не перешедшие на специальный налоговый  режим должны уплачивать в год 2,2% от остаточной стоимости своего имущества. Это послужило весомым аргументом в пользу перехода на ЕСХН.[3]

       В нашем регионе, имеющем агропромышленную  направленность производства, где  вопрос перехода или не перехода  на систему специального налогового режима стоит очень остро, система налогообложения имеет взвешенный и гибкий подход. На региональном уровне сельхозтоваропроизводителям предоставлена льгота по транспортному налогу в части грузового автотранспорта, налогу на имущество в отношении имущества, используемого для производства и хранения сельскохозяйственной продукции.  Такой подход в значительной мере способствует укреплению экономики отрасли в целом.

     Согласно  Федеральному закону от 22 июля 2008г. №155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» в главу 26¹ “Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)” внесены следующие изменения.

       Поправками, внесенными в пункт 3 статьи 346¹ и пункт 1 статьи 346⁵ НК РФ, урегулирован порядок налогообложения получаемых налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога доходов в виде дивидендов, процентов по государственным ценным бумагам и др. доходам, облагаемым налогом на прибыль организаций или налогом на доходы физических лиц у источника выплаты указанных доходов.

     Установлено, что налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога - организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ,

     Поправками, внесенными в пункт 3 статьи 346¹ НК РФ, установлено, что налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога – индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2,4 и 5 статьи 224 НК РФ, к которым относятся:

     - доходы от долевого участия  в деятельности организаций, полученных  в виде дивидендов;

     - доходы в виде стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК  РФ;

     - процентные доходы по вкладам  в банках в части превышения  размеров, указанных в статье 214² НК РФ;

     - суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в  части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ и др.

     Также уточнена редакция пункта 1 статьи 346⁵ НК РФ. Установлено, что при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу организациями не учитываются доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ; а индивидуальными предпринимателями – доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ.

     Теперь  отменяется ограничение, установленное подпунктом 1 пункта 6 статьи 346² Кодекса, не позволяющее переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организациям, имеющим филиалы и (или) представительства.

       Еще одно изменение влечет  за собой тот факт, перечень расходов, на которые налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога вправе уменьшить полученные доходы (пункт 2 статьи 346.5 НК РФ), дополнен расходами:

     - на выплату компенсаций в соответствии  с законодательством Российской  Федерации (подпункт 6).

     - на обеспечение мер по технике  безопасности, предусмотренных нормативными  правовыми актами Российской  Федерации, содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (подпункт 6.1);

     - на рацион питания экипажей  морских и речных судов в  пределах норм. утвержденных Правительством  Российской Федерации (подпункт 22.1);

     - на уплату портовых сборов, услуг  лоцмана и иных аналогичных  расходов (подпункт 43).

     Уточнена  редакция подпункта 41 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ в отношении расходов, связанных  с участием в торгах. Установлено, что к ним относятся расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при  реализации заказов на поставку продукции, указанной в пункте 3 статьи 346.2 НК РФ, то есть сельскохозяйственной продукции, к которой в целях главы 26.1 НК РФ отнесена продукция растениеводства  сельского и лесного хозяйства  и продукция животноводства (в  том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб  и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации  в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (перечень данной продукции утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006г. №458).